财税实务：再答软件产品增值税超税负退税问题.pdf
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2022-11-28
03:14:22
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再答软件产品增值税超税负退税问题
问题 1. 企业自行开发的软件产品办理超税负退税，2017 年年底企业一次性提前
收取全款且开具增值税发票，问企业能否按全部销售额计算退税？
问题 2. 企业销售自行开发的软件产品时，实际产品还没生产出来，连培训费
一起开具发票，并按照纳税义务发生时间缴纳增值税，此种情况能否享受软件产
品超税负退税？
看到问题的第一反应是既然软件产品还没生产出来，其软件产品如何通过的测
试，又如何取得的《计算机软件著作权登记证书》？经了解，软件产品确实为企
业自行开发生产，同一产品原来销售过，具备软件产品增值税超税负退税资格。
OK，考虑下一个问题——纳税义务发生时间。增值税纳税义务发生时间为纳税
人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票
的，为开具发票的当天。既然企业具备软件产品超税负退税资格，在开具发票的
当天也确认纳税义务，且按规定申报缴纳了增值税，没有理由不给退税吧，可直
觉又告诉我哪里不妥。向同行求助，再一次醍醐灌顶。
问题的实质在于企业并没有发生软件产品销售，也没有提供培训服务。按照
《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》（国家税
务总局公告 2014 年第 39 号）规定，纳税义务发生时间应以纳税人向受票方纳税
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