财税实务软件产品征收增值税问题讨论.doc
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2022-11-27
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【tips】本文由梁志飞老师精心收编整理，同学们学习财税会计定要踏踏实实把基本功练好！
财税实务软件产品征收增值税问题讨论
1、问题由来
营改增前，软件产品是否征收增值税的主要依据是财税
（2011）100 号文，其主要内容体现在第一条第一款和第三款的
规定，界定了营业税时代软件产品征收增值税的问题。
（一）增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，
按 17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过 3%的部分实
行即征即退政策。
……
（三）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增
值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；
对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、
所有权的，不征收增值税。
可见，当时对于著作权在受托方的征收增值税，而对于著作权
属于委托方或者双方共有的则不征收增值税。其逻辑大致为，著
作权属于受托方的软件产品具有一般商品的属性，其与所有权相
关处置、收益权都在受托方；而著作权属于委托方或者双方共有
的软件产品，受托方没有相应的所有权，不具有一般商品属性，
因此，在当时的增值税仅对商品和劳务征税的情况下，不征收增
值税。此外，经过版权局注册登记的软件产品，一并转让著作权、
所有权的，在当时属于转让无形资产的范畴，属于营业税的征税
范围。
2、营改增后的软件征税问题
营改增后，政策发生了重大的变化，原来不征税的基础已不存
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