会计经验：软件企业和集成电路企业所得税优惠的会计处理.pdf

被认定为国家规划布局内重点软件或集成电路设计企业是在财务报告批准报出之后，因此，相关的所得税优惠应作为非调整事项处理。 对于2011年和2012年的所得税优惠，企业在2013年得知这一情况时，应该在2013年的财务报表中体现。由于2011年和2012年的所得税费用已经按照15%的税率计算并确认，现在可以获得额外的所得税优惠，即税率由15%降至10%，这将导致企业有权申请退税或抵缴以后年度的所得税。对于2011年和2012年的200万元应纳税所得额，企业可以申请的退税或抵缴金额为400万元的10%，即20万元。 在会计处理上，企业应将这部分退税作为2013年的营业外收入处理，因为它不是对过去期间所得税费用的修正，而是对未来现金流的影响。同时，由于2011年的递延所得税负债是基于15%的税率计算的，现在税率降低至10%，意味着递延所得税负债的金额需要减少，这同样应在2013年的财务报表中体现，减少的金额为10万元（100万元应纳税暂时性差异乘以税率变动的差异5%）。 2013年，企业收到退税批准后，实际收到的退税款项20万元应记入银行存款，并相应调整递延所得税负债，减少10万元。这将导致递延所得税负债的账面价值下降，反映税率优惠对未来所得税支出的影响。 此外，对于2012年交易性金融资产公允价值变动产生的应纳税暂时性差异，由于2012年的所得税费用已按15%计算，因此递延所得税负债的确认也是基于15%。即使税率降低，这部分递延所得税负债的确认不会受到影响，因为它是基于资产的账面价值和计税基础的差异，而不是基于税率。 总结来说，软件企业和集成电路企业在被认定为国家规划布局内重点企业后，可以享受所得税优惠，但这不被视为前期会计差错，而是非调整事项。企业在得知此优惠后，需要按照相关规定在后续年度的财务报表中进行相应的会计处理，包括调整递延所得税负债和确认营业外收入，以反映税率优惠带来的经济利益。同时，对于不同情况下的企业，如高新技术企业同时满足其他优惠政策，需要根据具体政策选择最有利的税率进行税收筹划。