作业成本计算法与传统成本计算法的比较与运用【文库精品】.doc

作业成本计算法与传统成本计算法的比较与运用

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【摘要】近年来，我国对作业成本计算法有了一定的研究和应用。这种成本计算方法通过成本动

因的分析，将专属成本准确计入产品成本，并尽可能消除“不增值”作业，既提供详实的成本资料，

又能有效地控制产品成本。本文就作业成本计算与传统成本计算进行比较，对作业成本计算法的

适用范围、成本动因的选择、区分增值作业与不增值作业以及消除不增值作业、实施作业成本计

算法应注意的问题等几个方面进行探讨。

　　【关键词】作业成 本成 本动因 增值作业

因为在先进制造环境下，许多人工已被机器取代，直接人工成本比例大大下降，固定制造费用大

比例上升。如 20 世纪 70 年代前的间接费用仅为直接人工成本的 50%～60%，而今天大多数公

司的间接费用为直接人工成本的 400%～500%；以往直接人工成本占产品成本的 40%～

50%，而今天一般占不到 10%，有的仅占产品成本的 3%～5%。产品成本结构发生如此重大的

变化，使得传统的数量基础成本计算不能正确反映产品的消耗，从而不能正确核算企业自动化的

效益，不能为企业决策和控制提供正确有用的会计信息，其最终后果是企业总体获利水平下降。

因此，为了准确核算企业产品成本，为企业作出正确的生产经营决策和有效的成本管理控制提供

可靠的依据，作业成本计算法便应运而生，并作为一种先进的成本计算法而不断地被推广应用。

　　作业成本计算法从根本上说是一种间接成本分配法。它以作业为中心，根据作业对资源耗费

的情况将资源的成本分配到作业中，然后选择成本动因量，根据产品和服务所耗用的作业量将成

企业的市场竞争能力和盈利能力、增加企业价值的目的。

　　与传统会计成本计算法相比较，作业成本计算法实现了几个重大突破：（1）溯本求源，改

变成本动因。传统成本计算法比较关注产品成本结果。成本计算的对象是企业所生产的各种产品，

产量被看作是产品成本的惟一动因，并认为它对成本分配起着决定性的制约作用，成本计算的准

确性取决于间接成本分配的合理性。而作业成本计算法是对产品消耗作业、作业消耗资源，生产

费用应根据其发生的原因，汇集到作业并计算出作业成本，再按产品生产所消耗的作业量，将作

业成本计入产品成本。这种方法是从成本产生的源头入手，分析成本发生的前因后果，将单一标

准的分配基础改为按成本动因的多标准分配，从而提高了成本计算的准确性。（2）强调成本的

战备管理，延伸成本概念。传统的成本概念只局限于产品的生产制造过程，但随着市场格局逐渐

由卖方市场向买方市场转化，产品的价值实现比价值形成更为重要，这就要求企业实施对成本的