作业成本法与传统成本计算法之比较【精品文库】.doc

作业成本法与传统成本计算法之比较

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【摘 要】文章对作业成本计算法（ABC）的产生背景、理论依据及其与传统的制造费用分配方法

的差异进行了比较与分析，有助于更深刻地了解作业成本计算法的优越性，以促进它在我国的推

广与应用。

　　【关键词】作业成本法；成本计算法；优越性

　　　

　　一、引言

本核算深入到作业层面。它以作业为单位归集成本，并把作业（或称作业成本池 Activity Cost

Pool）的成本按动因分配到产品。

　　20 世纪 70 年代以来，许多企业采用了高度自动化的生产技术，以满足客户多样化、小批量，

并能快速、高质量地生产出个性化强、品种多、批量小的产品。随着自动化技术的产生与发展，

生产状态由“多人操作一台机器”转变为“一人操作多台机器”。因而，固定制造费用占有的产品制造

成本比例大幅度上升。在这种情况下，要求企业管理者对制造费用的核算作革命性变革，要求把

成本核算的重点从直接人工转移到制造费用的合理分配上，以便提高产品成本计算的正确性和提

高成本控制的有效性。

　　相对于传统成本计算法，作业成本计算法在理论上有本质的突破：作业成本计算法的理论基

础可以表述为“作业消耗资源，产品消耗作业”。资源是成本的源泉，包括人工、材料、生产维持

本精度也就大为提高。这样一种双重因素连动的成本计算方法，克服了传统成本计算法的生产量

愈大，技术要求愈简单的产品成本愈高，严重扭曲各产品之间的合理成本，并导致成本指标不能

真实反映不同产品耗用生产费用的基本面貌。因此，相对于传统成本计算法而言，作业成本计算

法在理论上有了本质突破。

　　

　　 二、作业成本法与传统成本计算法的计算程序比较

　　

　　作业成本计算法的计算程序按两个阶段进行。第一阶段，作业消耗资源。即资源所含的价值

按作业需要分配到各个作业成本池（Activity Cost Pool）；第二阶段，成本计算对象（产品）

消耗作业。由于产出需要作业，因此要将各作业成本库的成本分配成本计算的对象。它的成本计