财务会计复试课程讲义 第四章 金融资产.pdf

【交易性金融资产的定义与分类】 交易性金融资产是指企业打算在短期内出售的金融工具，例如市场购入的股票、债券和基金等。它们通常作为短期获利策略的一部分进行管理，即使个别投资项目可能持有时间稍长。此外，衍生工具，如远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有这些特性主题的金融工具，如果公允价值变动超过零，其变动金额也会被确认为交易性金融资产。 【交易性金融资产的会计处理】 1. **初始计量**：交易性金融资产的初始计量是根据投资成本，即购买价格加上相关的交易费用。 2. **后续计量**：后续计量采用公允价值计量，公允价值变动需计入“公允价值变动损益”科目。 3. **处置处理**：当处置交易性金融资产时，将“公允价值变动损益”转结至“投资收益”。 【实例分析】 以A公司为例，2016年8月1日购买了10万股A股票，每股12元，总成本117万（包含手续费），其中含未发放的股利3万。11月1日收到股利，12月31日股票收盘价升至13.5元，公允价值变动18万，计入“公允价值变动损益”。2017年1月1日宣告分红0.5元/股，2月1日收到股利，3月1日以15.1元/股卖出，手续费1万。整个过程，投资收益受到股利、手续费和股价变动的影响。 【投资收益与本年利润的影响】 在A公司的例子中，2016年的手续费冲减投资收益，2017年股价上涨带来的收益和2017年分配股利确认都影响了投资收益，从而影响了“本年利润”科目。而2016年的股价上涨收益则直接增加了投资收益。 【债权投资】 1. **债权投资特征**：债权投资的特点是到期日固定，预期回收金额固定或可确定，并且企业持有明确的债权意图，且有能力收回债权。 2. **账务处理**：债权投资采用摊余成本计量，意味着其账面价值会考虑利息收入和减值损失的调整。 总结来说，交易性金融资产和债权投资是财务会计中的两类重要金融工具，处理方式各有特点。前者注重公允价值变动，后者则关注摊余成本的计算，两者的会计处理对于理解企业的财务状况至关重要。在考研准备中，掌握这些知识将有助于深入理解企业财务报表的编制和解读。