财务会计复试课程讲义 第八章 资产减值.pdf

【财务会计】资产减值是财务会计中的重要概念，主要涉及企业持有的各类资产价值下降的情况。在第八章“资产减值”中，重点讲述了资产减值的范围、迹象与测试、可收回金额的计量以及减值损失的确认与会计处理。 一、资产减值的范围 资产减值涉及到的资产类型广泛，包括但不限于长期股权投资、投资性房地产（成本模式计量）、固定资产、无形资产、生产性生物资产以及商誉。当资产的可收回金额低于其账面价值时，便认为发生了减值。 二、资产减值的迹象与测试 1. 资产减值的迹象分为外部信息（如市场价下跌）和内部信息（如资产损坏）。当发现这些迹象时，企业需要对资产进行减值测试。 2. 特殊情况下，即使没有明显的减值迹象，也必须每年进行减值测试，如商誉、寿命不确定的无形资产和尚未达到可使用状态的无形资产。 三、可收回金额的计量 1. 可收回金额的估算通常涉及资产的公允价值减去处置费用后的净值和未来现金流量的现值两方面，取两者较高者作为资产的可收回金额。 2. 在计算未来现金流量现值时，需要考虑资产当前状况下的预计未来现金流量，不包括尚未作出承诺的重组事项和改良相关的预计未来现金流量，并使用适当的折现率进行折现。 四、减值损失的确认及会计处理 1. 当可收回金额低于账面价值时，企业应确认资产减值损失，将账面价值减记至可收回金额。 2. 会计处理上，确认的资产减值损失会通过“资产减值损失”科目记录，同时增加相应的减值准备，例如“在建工程减值准备”或“坏账准备”，遵循备抵法。 案例分析： - 示例8.1强调了长期股权投资减值准备不可转回，而存货跌价准备、长期应收款坏账准备和其他债权投资的减值准备可以在满足条件时转回。 - 示例8.2展示了如何计算在建工程的减值损失，这里涉及到了预计未来现金流量现值的计算和公允价值减去处置费用后的净额的比较。 - 示例8.3解释了固定资产的减值测试过程，以及如何在后续年度调整折旧额。 - 示例8.4则涉及应收账款的坏账准备计算，随着账面余额的变化，企业需要根据新的减值测试结果调整坏账准备。 这个部分的知识对于理解和处理企业的财务报表至关重要，尤其在备考财务会计相关的研究生考试中，这部分内容是考生必须掌握的重点。通过对资产减值的理解和实际案例的应用，可以更准确地评估和报告企业资产的价值，从而为决策提供可靠的信息。