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注会会计学习笔记.doc
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2011 年 CPA 学习笔记—会计
第一章 总论
一,财务
报 告
目 标
的 内
容
1.向财务报告使用者提供与企业财务状况,经营成果和现金流量等有
关的会计信息。
2.反映企业治理层受托责任履行情况。
注意:财务报告不再是满足国家宏观经济治理的需要。
我国财务报告目标=决策有用(首要动身点)+受托责任
二,会计
差不多假
设
1.会计主体:界定了会计核算的空间范围
法律主体差不多上会计主体(法律规定法人必须进行会计核算),
但会计主体不一定是法律主体(车间主任无法以车间名义向银行贷
款)。会计主体,如独资企业、合伙企业、企业年金基金、企业证
券投资基金、企业集团、企业独立核算的车间、分公司均等都不是
法人,但能够是会计主体。 【选择题重要考点】
2.持续经营
3.会计分期 会计期间通常有四种口径:即年度、半年度、季度
(1—3 4—6 7—9 10—12)和月度。按年度口径所编报表为年报,其
他期间所对应的报表为中期报告。
4.货币计量 我国规定,企业会计核算以人民币为记账本位币,外
商投资企业能够选用外币作为记账本位币进行核算,但应提供以人民
币反映的报表,境外企业向国内报送报表时应折算为人民币反映。
【要点提示】记账本位币和报告货币的选用标准常用于正误甄不测
试
补充:会计基础:权责发生制
权即收入,责即费用,收入和费用在发生时确认,不管款项是否收支。
权责发生制是资产负债表和利润表的基础。现金流量表遵循收付实现
制。权责发生制是折旧、递延、待摊、应收、应付、预收、预付等会
计方法的基础。会计分期是权责发生制的前提。行政单位和非营利事
业单位采收付实现制。
三,会计
信息质量
要求
1.可靠性—重点:
以实际发生为依据,如实反映,保证信息真实可靠,内容完整。
还有一点是,包括在财务报告中的会计信息应当是中立的,无偏的
(即水平专门高的人给出的建议,得出的结论一般上是一致的)
可靠性=如实反映+完整性+中立 历史成本计量体现可靠性
要求。
2.相关性 相关性=反馈价值+预测价值 公允价值等计量属性体
现相关性要求。
3.可理解性 清晰明了
4.可比性—重点(满足准则规定)
可比性=横向可比+纵向可比
横向可比:不同企业同一时期可比;
纵向可比:同一企业不同时期可比。
纵向可比是讲,同一企业不同时期发生的交易事项,应当采纳一
致的会计政策,不得随意变更。是不是讲,任何情况下会计政策都不
能改变了呢?只要改了就违背可比性了呢?
有两种专门情况,会计政策改变并不违背可比性:(1)会计法规
要求变更会计政策;(2)变更能够提供更好的会计信息。
以下会计政策变更不违背可比性:
①发出存货计价方法按新准则由后进先出法改为先进先出;
②长期股权投资由于持股比例的变化,核算方法发生成本法与权益
法的转换;
③投资性房地产由于公允价值使用条件成熟实现计量模式的变更;
④所得税的核算方法按新准则由应付税款法或纳税阻碍会计法改
为资产负债表债务法。
5.实质重于形式—重点
实质重于形式:实质是指经济实质,形式是指法律形式,即经济实质
重于法律形式。 如:①金融资产与金融负债的终止确认;
②融资租赁的推断以及售后租回是否确认销售收入;③操纵、共同操
纵和重大阻碍的推断;④对同一操纵下的企业合并的推断;⑤销售商
品收入的确认,以及售后回购、附有退货条件的销售、托付代销等专
门销售方式收入的确认;⑥关联方关系和关联方交易的推断;
⑦非货币性资产交换区分商业实质。
○
8
把企业集团作为会计主体并
编制合并报表
6.重要性 重要性应从质和量两个角度来推断。 ①金融资产的交易
费用一般应资本化,但交易性金融资产交易费用采纳计入当期损益的
简化处理方法;②商品流通企业的进货费用一般应计入商品成本,金
额较小的也可直接计入销售费用;③企业一般应按单个存货项目计提
存货跌价预备,但关于数量繁多、单价较低的存货,也能够按照存货
类不计提跌价预备;④固定资产和低值易耗品的划分,低值易耗品某
些情况下能够采纳一次摊销法,办公文具等物品采购时能够直接计入
治理费用;⑤生产设备日常修理费计入治理费用而不是制造费用;⑥
预收账款少的企业,能够不设置预收账款账户,收到预收款时计入应
收账款账户的贷方;预付账款少的企业,能够不设置预付账款账户,
支付预付款时计入应付账款账户的借方;⑦应收账款按名义金额入账,
而能够不按以后现金流量现值计量;⑧季度财务报告和年度报告相比,
只需披露重要内容,不要求面面俱到。
7.慎重性—重点
不高估资产或者收益,低估负债或者费用
注意:不同意企业设置秘密预备;慎重性确实是要低估资产或收益、
高估负债或费用。高估和低估均为歪曲事实。错!
应用:①历史成本计量的资产发生减值,应计提减值预备,资产减值
后价值得以回升的,减值转回一般受到严格限制;②固定资产加速折
旧、无形资产加速摊销;③内部研发无形资产的研究支出费用化,无
法区分研究支出与开发支出的统统费用化;④发出商品(存在经济利
益流入风险、托付代销、附有退货条件等)不确认收入;⑤将或有事
项“专门可能”发生的义务确认为可能负债;确认或有事项产生的资
产的可能性条件是“差不多确定”,而确认可能负债的可能性条件只
需要是“专门可能”; ⑥借款费用资本化必须遵循严格的限制条件;
⑦融资租入固定资产按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值
二者中较低者确定入账价值; ⑧递延所得税资产的确认应以以后能
够取得的应税所得为限。
8、及时性【就一个字——快】
四,会计要素特征及确认条件 确认=入账+入表。确认的前提是要符合要素的
定义。
会 计 要
素
特征
确认条件
1.资产
【 能 生
钞 票 的
钞票】
1.资产应为企业拥有或者操纵的资源---拥有或操纵的
如,融资租赁—是
2.资产预期会给企业带来经济利益,
筹建期间开办费,盘亏的资产,托付代销商品:否
3.资产是企业过去的交易或事项形成的---过去的
1.与该资源有关的经济利益专门可能流入企
业
2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
资产,是指企业过去的交易或者事项形成的、
由企业拥有或者操纵的、预期会给企业带来
经济利益的资源。
2.负债
1. 负债是企业承担的现时义务---不是潜在的
现时义务是法定义务或推定义务。推定义务(可
能负债)属于现时义务。潜在义务(如可能承担
连带赔偿的或有负债)不是现时义务,因此,或
有负债不是负债。
2.负债的清偿期会导致经济利益流出企业
3.负债是同企业过去的交易或者事项形成的。
1.与该义务有关的经济利益专门可能流出企
业
2.末来流出的经济利益能够可靠的计量
负债,是指企业过去的交易或者事项形成的、
预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
3. 所 有
者权益
所有者权益=净资产=资产-负债
所有者权益,是指企业资产扣除负债后,由所有者享
有的剩余权益。来源:
1.所有者投入的资本,包括超过部分的资本溢价或股
本溢价。实收资本+(资本公积)资本溢价
2.直接计入所有者权益的利得和损失(一般指资本公
积-其他资本公积):
是指不应当计入当期损益,会导致所有者权益发生
增减变动的,与所有者投入资本或向所有者分配利
润无关的利得和损失。
利得,损失差不多上非日常活动所形成的,
2. 留 存 收 益 等 : 包 括 盈 余 公 积 和 末 分 配 利 润
金额取决于资产和负债的计量。
补:利得与损失:利得是指由企业非日常活动
形成的、与所有者投入资本无关的……经济利
益流入。损失是指由企业非日常活动形成
的……经济利益流出。总之,利得和损失是指
非日常活动形成的,资本溢价不是利得。
1、直接计入所有者权益的利得和损失,包括:
(1)权益法下被投资方其他权益变动;(2)
权益结算的股份支付;(3)自用房地产转换为
投资性房地产;(4)可供出售金融资产公允价
值变动、汇兑差额及重分类。直接计入所有者
权益,具体是指计入“资本公积——其他资本
公积”科目。
2、不直接计入所有者权益的利得和损失,即
直接计入利润的利得与损失,具体是指营业外
收入和营业外支出。(1)营业外收入要紧包
括:①非流淌资产处置利得;②非货币性资产
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