合并资产负债表是企业集团财务状况的重要反映，它整合了母公司及其子公司的财务信息，消除内部交易的影响，以提供一个集团层面的财务视角。在审计合并资产负债表的过程中，审计师需要遵循一系列详细的审计程序来确保其准确性和完整性。以下是对这些程序的详细说明：
1. **确定合并范围**：审计师首先需要审查长期投资协议、合同、被投资企业的章程等相关法律文件，以确认哪些企业应被纳入合并范围。这涉及到识别母公司对子公司的控制关系，确保所有应合并的实体都被正确地纳入。
2. **一致性检查**：审计师会检查被审计企业的会计报表，包括决算日、会计期间和会计政策的一致性，以保证合并报表的可比性。这包括确认所有子公司的会计政策是否与母公司一致，以及年度报告的截止日期是否相同。
3. **权益性投资抵销**：母公司的权益性投资通常与子公司所有者权益中的相应份额相抵销，差额作为“合并价差”，体现在长期投资项目中。如果差额为负，将以负数列示。
4. **内部债权债务抵销**：母公司和子公司，以及子公司间的债权债务（如应收、应付、预收、预付等）需要相互抵销，以消除内部交易的影响。
5. **坏账准备处理**：应收账款和应付账款抵销后，相应的坏账准备也应相应抵销。在合并资产负债表中，坏账准备的数额应以抵销后的应收账款为基础计算。
6. **坏账准备的调整**：对于以前会计期间的内部应收账款抵销的坏账准备，应在本期编制合并报表时进行调整。同时，本期内部应收账款的增减变动引起的坏账准备变化也需进行抵销处理。
7. **未实现内部销售利润抵销**：在存货和固定资产等项目中，由于内部销售产生的未实现利润需要抵销，以防止高估资产价值。
8. **少数股东权益的处理**：子公司所有者权益中不属于母公司的部分，应作为少数股东权益单独列示，反映非控制权股东的权益。
9. **未分配利润的列示**：合并资产负债表中的未分配利润数额应根据合并利润分配表的数据来确定。
10. **审计流程记录**：审计人员需要记录每一步审计过程，包括执行情况的说明，以备复核和审计质量控制。
审计过程中，复核人员的角色至关重要，他们负责审核审计员的工作，确保所有的程序都得到了恰当执行，以及审计结论的合理性和准确性。通过这样的严谨流程，审计师可以提供关于合并资产负债表的可信度和公允性的专业意见。
