财税实务：防止利用财务软件核算作假.pdf
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2022-11-27
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防止利用财务软件核算作假
新《企业会计准则》附录规定，“商品进销差价”科目用来核算企业采用售价进
行日常核算的商品收入与进价之间的差额。企业购入、加工收回以及销售退回等
增加的库存商品，按商品售价，借“库存商品”科目。按商品进价，贷“银行存
款”、“委托加工物资”等科目。按售价与进价之间的差额，贷“商品进销差价”
科目。期末分摊已销商品的进销差价，借“商品进销差价”科目，贷“主营业务
成本”科目。该科目期末应为贷方余额，反映企业库存商品的进销差价。 由此
可见，分摊已销商品进销差价的正确与否，不仅影响到企业会计利润核算的正确
性，而且也影响到企业所得税核算的正确性。本文介绍的案例就是由于企业计算
的商品进销差价率出现错误，既影响到商品进销差价额和会计利润的核算，又影
响到企业所得税的缴纳。
案例：某税务检查组到一户商业企业 A 公司例行检查。从被检查年度起，A 公
司采用财务软件核算，销售额为 5 亿元左右，账面利润仅为 0.2 万元。所经销商
品的增值税销项税和进项税的税率都为 17％，增值税税负低于预警线下限，约
为 1.5％。说明 A 公司所销售的商品有一定的盈利能力，应该有增值税，但 A 公
司被检查年度的账面利润却几乎为零。
检查组从商品购进到销售的各个环节，逐一进行了检查，均未发现异常。检查
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