以人工小时来分配间接费用,显然不能正确反映成本。因此,科勒提出
了“作业成本计算法”。然而,科勒的这一思想在当时并未受到重视。
直到 80 年代中期,由库弗(R·Cooper)和卡普兰(R.Kaplan)两位教授对
作业成本计算进行了系统、深入的理论和应用研究之后,作业成本计算
法才受到西方会计界的普遍重视。
70 年代以来,高新技术迅速进展,社会经济环境发生了专门大的
变化。顾客需求多样化和快速变化的市场环境,要求企业能够对此作出
迅速的反应。“柔性生产系统”确实是在这种背景下产生的,它取代了
传统的大批量的生产系统。柔性生产系统灵活、反应迅速。从产品设计
到制造,从材料配给、仓储到产品发运等,均实现了自动化。柔性生产
系统的出现,向传统的成本计算和治理方法提出了严峻的挑战。
在高新技术环境下,制造费用的数额和比重大大提高。传统成本计
算中以直接人工小时、机器小时等作为制造费用分配标准已不再适用了。
同时,产品的多样化也使得传统的标准成本治理系统失去了意义。标准
成本是针对大批量生产、有着固定生产工艺的生产系统而言的,而柔性
生产系统不管在产品设计、生产设备和生产工艺上都有一定的弹性,因
此,确定标准成本在这一系统中的意义不大。随着高新技术在生产中的
应用日益增多,传统成本计算和成本治理与实际脱离的情况越来越严峻。
作业成本计算确实是在这一背景下产生并进展的。
ABC 的出现最初是为了精确地计算成本,解决共同成本的分配问题。
然而后来人们发觉,它所提供的信息可被广泛用于预算治理、生产治理、
产品定价、新产品开发、顾客盈利能力分析等诸多方面冈,这使得作业
成本计算专门快超越了成本计算本身,从而上升为以价值链分析为基础
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