业务循环审计是审计工作中一种重要的方法,主要用于对企业的各类业务流程进行系统性的检查和验证,以确保财务报告的准确性和完整性。本章主要探讨的是销售与收款循环审计,这一环节对于企业来说至关重要,因为它直接涉及企业的收入确认和现金流管理。
在审计业务中,通常有两种细分审计业务的方法:账户法和循环法。账户法侧重于单独审计每一个账户余额,例如,存货和销货成本会分别进行审计。而循环法则将密切相关的业务类型和账户余额作为一个整体进行审计,如销售与收款循环、采购与付款循环等。这种划分有助于审计人员更有效地理解和评估企业运营的关键环节。
销售与收款循环审计首先关注该循环的性质,包括赊销交易、现金收入交易(包括现销和应收账款收回)以及销售调整交易(如销售折扣、退回、折让和坏账准备)。审计的目标包括确认交易的真实性(存在或发生),确保所有交易的完整性,即所有发生的交易都已被记录,同时验证企业对这些交易的权利和义务,如应收账款代表的法定债权。此外,还需要评估应收账款的估价或分摊是否合理,以及在财务报表中的表达与披露是否恰当。
在销售与收款循环中,审计目标分为五个方面:
1. 存在或发生:审计师需确保记录的销售交易反映了实际的商品出库,现金收入反映了实际收到的现金,销售调整反映了经过授权的交易。
2. 完整性:确认所有赊销、现金收入和销售调整交易都已被记录,应收账款包含所有对客户的求偿权。
3. 权利和义务:应收账款代表对客户的合法债权,且与明细账相符,坏账备抵合理估计了应收账款的净值。
4. 估价或分摊:应收账款的账面价值应能反映其净变现价值,坏账备抵适当。
5. 表达与披露:在财务报表中,应收账款的确认、分类以及相关的销售活动、折扣、退货和折让、坏账费用等都应正确体现。
销售与收款循环的审计还需要考虑重大错报风险,例如交易量大可能导致错报的风险,收入确认的时机争议,现金管理的风险,以及销售调整可能被用于掩盖不正当行为的可能性。因此,企业内部控制系统对于赊销交易的管理,如信用审批、销售订单处理、发票开具和收款确认等,是审计过程中必须深入考察的部分。
为了实施有效的销售与收款循环审计,审计师会采用一系列测试方法,包括交易测试、实质性测试,以及通过图示(如图10-3至图10-6所示)来理解交易流程和审计路径。这些方法旨在识别潜在问题,评估控制的有效性,并进行适当的实质性测试,以确定财务报表的准确性。
业务循环审计是审计工作的核心组成部分,对于销售与收款循环的深入理解和有效审计,不仅可以提升财务报告的质量,也有助于防止和发现潜在的财务欺诈行为,维护企业及利益相关者的利益。