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现实中, 企业都试图通过抓成本管理来增加利润, 成本也被作为一种衡
量消费资源的作业管理优劣的一种主要方法。 汇总成本报表也是以承担
成本责任的组织部门为基础的, 目标就是确信经营决策向顾客传递的价
值要大于创造价值所耗费的成本。 结果成本管理被看做是创造价值和衡
量生产作业效益的重要指标。当生产过程相对简单并生产单一产品时,
生产总成本是比较容易追溯和分配到单位产品的, 也就是在核算单位产
品的耗费量化指标很容易得出。然而,在更复杂的生产环境下,产品质
量的多样性和复杂性,尤其是直接成本很低、 间接费用很高的产品的单
位成本就很难核算的准确和清晰, 比如建筑行业材料的管理, 消耗材料
比较容易核算和统计, 对于周转材料就很难做到对作业工序级的核算清
晰和准确。正是在以上的背景下, 传统的全面成本法以及变动成本都不
能全面满足企业内部管理需要, 应运而生出基于“作业”基础上新的一
种成本管理方法, 就给我们提供一整套解决此问题的思路, 也就是简称
的 ABC (Activity-based Costing ,以下简称 ABC)作业管理法。
一、作业成本法与作业
所有作业成本体系的潜在基础需要认定企业是由一系列的作业组
成的,这些作业把作业动因驱动下的资源转化为其他作业所需要的产
出;于是从作业的角度来看:作业消耗资源,产品消耗作业,这与传统
的产品消耗成本不同;重要的不是每类成本总帐户的余额是多少, 如工
资、设备、动力或部门监督成本,而是部门发生的作业成本,部门发生
的传统的成本将被分配到作业中去。
作业定义的本质是它被认为是与其他作业相分离的, 作业的产出能