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电子商务环境中的跨国营业所得征税问题.docx
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电子商务环境中的跨国营业所得征税问题.docx
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电子商务环境中的跨国营业所得征
税问题
内容提要:本文从电子商务的发展现状
出发,结合对国客税收管辖权的分析,指出
在电子商务环境中加强对非居民跨国营业
所得征税的必要性,并通过对常设机构原则
和电子商务特点的分析,提出了常设机构原
则所面临的挑战,在此基础上提出了我国应
采取的相应政策。
电子商务是近年发展起来的不同于传
统交易方式的一种全新的交易方式。电子商
务的出现引起了一系列的国际税收问题,其
中尤以跨国营业所得的征税问题最为引人
注目。
一、电子商务的发展和非居民跨国营业所得
近几年来,在世界商业领域,恐怕没有
什么比电子商务的异军突起更让人感到震
惊和欣喜的了。随着现代电子信息技术特别
是网络技术的飞速发展,电子商务给企业和
他们的客户提供了一个前景无比广阔的电
子虚拟市场。在这一市场中,企业和客户双
方可以即时获得全球范围的各类商业信息;
可以迅速完成订货、缔约、付款过程,甚至
可以从互联网上数字化商品(比如软件程序、
音乐、影像、游戏、资料等以数字化形式存
在的无形商品),实现瞬间交货。正是由于
电子商务的全球性、即时性和直接性等特点,
使得商业活动的效率获得了几何级数的提
高,极大地促进了世界范围的商品流转。正
如一位学者所说?quot;在 90 年代,世界上
增长最快的商业中心并不位于某一特定的
地域,而是存在于逐渐为人所知的电子空间
(Cyberspace)之中。
目前,由于相关技术的日新月异和人们
认识的提高,以及传统交易方式的习惯作用,
电子商务还处在成形阶段。学术界对其也没
有一个统一、完整的定义,但初步的定义还
是
可能的。所谓电子商务,"具体而言就是通
过电子信息技术、网络互联技术和现代通讯
技
术,使得交易涉及的各方当事人借助电子方
式联系,而无需依靠纸面文件、单据的传输,
实现整个交易过程的电子化。电子商务自诞
生以来的增长速度是惊人的,特别是 80 年
代末超文本传输协议(HTTP)和超文本语言
(HTML)的开发和应用,使得国际互联网成为
可能以来,早期以 EDI 方式实现的电子商务
活动在新的技术基础上进人了爆炸性的发
展时期。根据美国福罗斯特研究公司预测,
仅全球通过互联网进行的商业机构对商业
机构的成交额就将从 1997 年的 780 亿美元
增加到 2002 年的 3264 亿美元,这还只是电
子商务整个成交额的一都分而已。
由于电子商务是在全球统一的电子虚
拟市场中进行的,传统的有形国界被打破了,
巨大的、不断快速增长的交易量也就意味着
参与企业跨国营业所得的迅速扩大,这一现
象引起了各国税务当局的高度重视。
我们知道,国家的税收管辖权依据国家
主权原则可以分为属人和属地两种,即居民
税收管辖权和收人来源地税收管辖权。在一
国税法意义上,如果一个自然人或经济组织
被认定为该国居民,将就其全球范围的各类
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