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第一章至第四章

【例题 1·单选题】注册会计师审计产生

的直接原因是 ( ) 。

A、所有权和经营权的分离

B、合伙企业制度的产生

C、股份制企业制度的形成

D、资本市场的发展

【答案】 A

【解析】合伙企业制度使所有权和经营权

初步分离；股份制企业制度使所有权和经

营权进一步分离；资本市场的发展使审计

报告的使用人由企业主、债权人扩展到社

会公众，所有权和经营权彻底分离，两权

分离是注册会计师审计产生的直接原因。

【例题 2·单选题】注册会计师审计从起

源发展到现在经历了一个较长的过程，在

审计发展的不同时期，其主要审计目的也

在调整。下列关于不同阶段的审计目的陈

述不恰当的是 ( ) 。

A、英式注册会计师审计主要目的是查错

防弊

B、美式注册会计师审计主要目的是判断

企业信用状况

C、1929~1933年的世界经济危机后，审计

的主要目的是对财务报表发表审计意见，

查错防弊转为次要目的

D、现代风险导向审计方法确立后，审计

工作是审查重要的账户余额或各类交易

是否存在重大错报

【答案】 D

【解析】现代风险导向审计方法确立后，

审计取证过程不仅仅是认定层次是否

存在错报的取证，还必须要进行风险评估，

如果必要还要进行控制测试。审计的目的

依然是合法性和公允性。

【例题 3·多选题】关于审计的分类可以

从不同角度加以考察，下列对审计的分类

恰当的有 ( ) 。

A、审计按主体的不同可分为政府审计、

内部审计和注册会计师审计

B、审计按目的的不同可分为合理保证审

计和有限保证审计

C、审计按内容的不同可分为财务报表审

计、经营审计和合规性审计

D、审计按与被审计单位的关系不同可分

为内部审计和外部审计

【答案】 ACD

【解析】选项 B 不是审计的分类，合理保

证审计和有限保证是根据鉴证的对象的不

同和提出鉴证报告形式的不同的对鉴证目

标的分类；选项 A、C、D都是审计的恰当

分类。

【例题 4·多选题】注册会计师审计方法

的发展经历了以下哪几个阶段 ( ) 。

A、以会计凭证和账簿的详细检查为特征

的账项基础审计

B、以被审计单位是否遵守了特定的法律、

法规、程序或规则为特征的合规性审计

C、以内部控制测试为基础的抽样审计为

特征的制度基础审计

D、以重大错报风险的识别、评估、应对

为审计工作主线的风险导向审计

【答案】 ACD

【解析】选项 B 是注册会计师审计按目的

和内容

进行的分类，不是审计方法的发展阶段问

题。

【例题 5·判断题】风险导向审计解决了

审计资源的分配问题，要求注册会计师将

审计资源配置到最容易导致财务报表出

现控制风险的领域。 ( )

【答案】×

【解析】风险导向审计要求注册会计师将

审计资源配置到最容易导致财务报表出现

重大错报的领域，不仅仅是控制风险的领

域。

【例题 6·判断题】由于利用内部审计工

作成果可以提高工作效率，因此，注册会

计师在对一个单位进行审计时，必须了解

该单位内部审计情况并利用其工作成果。

( )

【答案】×

【解析】了解内部审计是注册会计师在财

务报表审计时必须要做的程序 , 但注册会

计师不一定需要利用内部审计的工作结

果。

【例题 7·多选题】注册会计师进行年度

财务报表审计时，应对被审计单位的内部

审计进行了解，并可以利用内部审计的工

作成果，这是因为 ( ) 。（2000 年）

A.内部审计是注册会计师审计的基础

B. 内部审计是被审计单位内部控制的重

要组成部分

C. 内部审计和注册会计师审计在工作上

具有一定程度的一致性

D. 利用内部审计工作成果可以提高注册

会计师的工作效率

【答案】 BCD

【解析】内部审计指由被审计单位内部机

构或人员对其内部控制的有效性、财务信

息的真实性和完整性以及经营活动的效率

和效果等开展的一种评价活动。内部审计

与注册会计师审计在工作内容具有一致

性，但二者在各自领域发挥着各自的职能，

不存在内部审计是注册会计师审计的基础

作用，故选项 A不正确。

【例题 8·判断题】取得全科成绩合格证，

加入中国注册会计师协会即是执业注册

会计师 ( ) 。

【答案】×

【解析】成为执业注册会计师，除了全科

成绩合格证书外还要满足从事审计业务工

作两年以上以及其他相关条件；取得全科

成绩合格证书可以注册成为非执业会员。

【例题 9·判断题】注册成为一名执业注

册会计师要向中国注册会计师协会申请

并经财政部门审批。（）

【答案】×

【解析】注册成为一名执业注册会计师只

需向所在省级注协注册，由省级注协审批，

报财政部备案。

【例题 10·多选题】如果要注册成为一名

执业注册会计师，在遇到下列情形时将不

予注册 ( ) 。

A.失去了完全民事行为能力

B.受到刑事处罚

C. 在经济管理工作中受到通报批评或警

告

D.自行停止执业满 1 年（ P17）

【答案】 ABD

【解析】选项Ａ和Ｂ是明显不能注册的情

形；选项Ｃ中，只有在经济管理工作中犯

有严重错误而受到行政处罚、撤职以上不

予注册；选项Ｄ中自行执业满 1 年以上不

予注册，满 2 年当然属于不予注册情形。

【例题 11·多选题】根据《公司法》和《证

券法》，下列公司必须由会计师事务所进

行审计的有 ( ) 。

A. 不设监事会的公司的监事发现公司经

营情况异常时

B.一人有限责任公司编制的财务报告

C.上市公司年报

D.IPO 公司连续 3 年的年报

【答案】 BCD

【解析】在选项 A 中，不设监事会的公司

的监事发现公司经营情况异常，可以进行

调查。必要时，可以聘请会计师事务所等

协助其工作，不是必须由会计师事务所进

行审计；选项 B、C、D都是必须由会计师

事务所进行审计。

【例题 12·单选题】下列相关业务中，需

要注册会计师执行审计性质的程序的是

( ) 。

A.代编财务信息

B.税务服务

C.管理咨询

D.财务信息执行商定程序

【答案】 D

【解析】对财务信息执行商定程序，是注

册会计师对特定财务数据、单一财务报表

或整套财务报表等财务信息执行与特定主

体商定的具有审计性质的程序，并就执行

的商定程序及其结果出具报告；选项 A、B、

C 中注册会计师运用的不是审计性质的程

序。

【例题 13·单选题】下列相关业务中，需

要注册会计师执行审计性质的程序的是

( ) 。

A、代编财务信息

B、税务服务

C、管理咨询

D、财务信息执行商定程序

【答案】 D

【解析】对财务信息执行商定程序，是注

册会计师对特定财务数据、单一财务报表

或整套财务报表等财务信息执行与特定主

体商定的具有审计性质的程序，并就执行

的商定程序及其结果出具报告；选项 A、B、

C 中注册会计师运用的不是审计性质的程

序。

【例题 14·单选题】以下关于申请设立合

伙会计师事务所的条件中不恰当的是

( ) 。

A、合伙人必须有书面合伙协议

B、有固定的办公场所

C、要有 5 名以上的合伙人

D、设立的合伙会计师事务所要有名称

【答案】 C

【解析】合伙设立会计师事务所对合伙人

只要求 2 名以上的要求。

【例题 15·判断题】不论是设立合伙会计

师事务所还是设立有限责任会计师事务

所都要有会计师事务所的名称、固定办公

场所、书面合伙协议或者公司章程以及 2

名以上的股东或合伙人。 ( )

【答案】×

【解析】合伙所要求有 2 名以上合伙人，

而有限责任会计师事务所要求有 5 名以上

的股东。

【例题 16·单选题】下列条件中不能满足

合伙人或者成为会计师事务所股东的条

件的是（）。

A. 取得注册会计师证书后在中国境内会

计师事务所执行年报审计业务满 5 年

B. 取得注册会计师证书后在会计师事务

所连续 6 年从事为客户税收筹划工作

C.持有注册会计证书

D. 成为合伙人前一直在会计师事务所执

业， 5 年来没有因为执业受到任何行政处

罚

【答案】 B

【解析】选项 B 中，特别要求在会计师事

务所从事法定审计业务满 5 年，虽然在会

计师事务所连续 6 年从事为客户税收筹划

工作但不是为客户提供法定审计业务，不

满足成为合伙人或股东的条件。

【例题 17·判断题】我国普通合伙设立的

会计师事务所的债务以其全部资产为限，

不足部分由有过失的合伙人承担无限责

任。 ( )

【答案】×

【解析】我国普通合伙设立的会计师事务

所的债务由合伙人以各自的财产承担无限

连带责任；不管是否有过失，合伙人都要

对会计师事务所的债务承担连带责任。

【例题 18·判断题】有限责任合伙制会计

师事务所最明显的特征是所有的合伙人

只需承担有限责任。 ( )

【答案】×

【解析】在有限责任合伙制会计师事务所

中，无过失的合伙人对于其他合伙人的过

失或不当执业行为以自己在事务所的财产

为限承担责任，不承担无限责任，除非该

合伙人参与了过失或不当执业行为；但有

过失的合伙人要承担无限责任。

19 作业：以下是某会计师事务所开展的业

务，请指出哪些是鉴证业务？哪些是非鉴

证业务？

1、CPA对企业的会计报表是否符合会计准

则发表审计意见。

2、对盈利预测报告的编制基础、所使用

的会计政策等发表审计意见。

3、对会计报表的附注进行审计，并发表

审计意见。

4、对证券投资风险进行评估。

5、税务代理和税务筹划。

6、就企业的治理结构、预算管理和内部

控制进行诊断并提出专业意见。

7、对简要财务报表进行审计并出具相应

的审计报告。

8、在企业合并过程中对被合并企业的资

产进行审计并出具审计报告。

【例题 20·单选题】以下关于注册会计师

过失的说法不正确的是 ( ) 。

A. 过失是指在一定条件下，缺少应具有的

合理谨慎

B. 普通过失是指注册会计师没有完全遵

循专业准则的要求

C. 重大过失是指注册会计师没有按执业

准则的基本要求执行审计

D. 注册会计师一旦出现过失就要赔偿损

失

【答案】 D

【解析】当过失给他人造成损失时注册会

计师才负过失责任。

【例题 21·多选题】注册会计师因为以下

原因可能导致承担法律责任 ( ) 。

A.重大过失 B. 欺诈

C.行政责任 D. 违约

【答案】 ABD

【解析】行政责任不是导致注册会计师承

担法律责任的原因，是注册会计师法律责

任的种类。

【例题 22·单选题】注册会计师是否应承

担法律责任的关键在于 ( ) 。

A. 注册会计师是否查出财务报表所有重

大错报

B. 注册会计师是否查出财务报表所有重

大错误、舞弊和违反法律法规

C. 注册会计师是否按照执业准则的要求

执业

D. 注册会计师是否有过失或欺诈行为

【答案】 D

【解析】判断注册会计师是否有过失的关

键在于注册会计师是否按照执业准则的要

求执业；判断注册会计师是否应承担法律

责任的关键在于注册会计师是否有过失或

欺诈行为。

【例题 23·多选题】注册会计师有可能承

担的行政责任包括 ( ) 。

A、暂停执业

B、没收违法所得并罚款

C、吊销注册会计师证书

D、警告

【答案】 ACD

【解析】选项 B 是对会计师事务所的行政

处罚措施，不是针对注册会计师而言。

【例题 24·多选题】会计师事务所在违反

下列规定和原则 ( ) ，出具虚假记载、

误导性陈述或者重大遗漏的审计报告将

会被认定为不实报告。

A、法律法规

B、执业准则和规则

C、内部控制规范

D、诚信公允原则

【答案】 ABD

【解析】《司法解释》第二条明确规定选项

A、B、D 均为不可违反的规定或原则，选

项 C的内部控制规范不是专门对注册会计

师的遵循规范。

【例题 25·多选题】注册会计师在审计业

务活动中，如果存在下列情形 ( ) 之

一，将会以出具不实报告给利害关系人造

成损失为由追究连带责任。

A、与被审计单位恶意串通

B、明知被审计单位对重要事项的财务会

计处理与国家有关规定相抵触，而不予指

明

C、明知被审计单位的财务会计处理直接

损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或作

不实报告

D、被审计单位示意作不实报告，而不予

拒绝

【答案】 ABCD

【解析】《司法解释》明确了六种典型的可

能被追究连带责任的情形，以上四个选项

均属于将被追究连带责任的情形。

【例题 26·判断题】会计师事务所与其分

支机构作为共同被告的，会计师事务所和

分支机构应分别承担各自的赔偿责任。

( )

【答案】×

【解析】会计师事务所对其分支机构的责

任承担连带赔偿责任。

【例题 27·简答题】

D 注册会计师负责对上市公司丁公司

20×8 年度财务报表进行审计。 20×8 年，

丁公司管理层通过与银行串通编造虚假

的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔

大额营业收入。 D 注册会计师实施了向银

行函证等必要审计程序后，认为丁公司 20

×8 年度财务报表不存在重大错报，出具

了无保留意见审计报告。

在丁公司 20×8 年度已审计财务报表

公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，

丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监

管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为

此，股民甲向法院起诉 D注册会计师，要

求其赔偿损失。 D 注册会计师以其与股民

甲未构成合约关系为由，要求免于承担民

事责任。

要求：

（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向

法院提出哪些理由。

（2）指出 D 注册会计师提出的免责理由

是否正确，并简要说明理由。

（3）在哪些情形下， D注册会计师可以免

于承担民事责任。（2008 年）

【答案】

（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当提出

下列理由：

D 注册会计师出具的审计报告是不实报

告；D 注册会计师存在过错；股民甲遭受

了损失； D 注册会计师的过错与股民甲遭

受的损失之间存在因果关系。（司法要件）

（2）D 注册会计师提出的免责理由不正

确。《司法解释》第二条规定： “因合理信

赖或者使用会计师事务所出具的不实报

告，与被审计单位进行交易或者从事与被

审计单位的股票、债券等有关的交易活动

而遭受损失的自然人、法人或其他组织，

应当认定为注册会计师法规定的利害关系

人。”

（3）下列情形下， D注册会计师不承担民

事责任：已经遵守执业准则、规则确定的

工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未

能发现丁公司财务报表存在的错报；审计

业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的

证明文件， D 注册会计师在保持必要谨慎

下仍未能发现虚假或者不实；已对丁公司

的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以

指明。

【例题 28·单选题】注册会计师执行下列

业务中，对保证程度描述不正确的是

( ) 。

A、代编财务信息不需要任何程度的保证

B、财务信息执行商定程序仅需要有限保

证

C、内部控制审核业务有可能是有限保证

也有可能是合理保证

D、验资要合理保证

【答案】 B

【解析】选项 A 是相关服务，不需要任何

程度的保证；对于选项 C的内部控制审核

业务，如果对某一期间内部控制进行鉴证

是有限保证，对截止某一时间点的内部控

制进行鉴证是合理保证；选项 D验资的业

务是审计业务，要提供合理保证；选项 B

是相关服务，不需要任何程度的保证。

【例题 29·单选题】注册会计师接受委托

对 2008 年 X 股份有限公司财务报表进行

了审计，下列选项中属于“鉴证对象”的

是( ) 。

A、X公司 2008 年财务报表

B、X 公司 2008 年 12 月 31 日的财务状况

和该年度的经营成果和现金流量

C、X 公司 2008 年度的财务状况、经营成

果和现金流量

D、X公司 2008 年利润表

【答案】 B

【解析】X 公司 2008 年财务报表是“鉴证

对象信息”， X 公司 2008 年财务报表反映

的内容即“财务状况、经营成果和现金流

量”是“鉴证对象”。

【例题 30·多选题】在注册会计师的鉴证

业务中，下列属于“预期使用者”的有

( ) 。

A. 股东及潜在投资者

B. 债权人

C.管理层

D.证券交易机构

【答案】 ABCD

【解析】选项 A、B、D是除责任方之外的

预期使用者，选项 C的管理层是责任方，

也是预期使用者。

【例题 31·多选题】注册会计师执行的下

列业务中属于直接报告业务的有 ( ) 。

A、对 X 公司 2008 年财务报表进行审计

B、对 X 公司的 IT 系统进行鉴证

C、对 X 公司 2008 年度预测性财务信息进

行审核

D、对 X 公司 2008 年开发的新产品进行质

量鉴证

E、对内部控制制度有效性的测试（增加）

【答案】 BDE

【解析】选项 A、C是注册会计师执行的基

于责任方认定的业务，选项 B、D是注册会

计师执行的直接报告业务。

【例题 32·简答题】 A注册会计师接受甲

公司的委托，对甲公司管理层编制的下属

子公司乙公司 IT 系统运行有效性的评价

报告（管理层的认定）进行鉴证（再认定）。

甲公司拟将该评价报告提交给其他预期

使用者。（2007 年）

要求：（1）指出该项鉴证业务属于下表中

何种业务类型，直接在答题卷表格中相应

位置打“√”。

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