【存货与仓储循环审计】是企业内部审计及外部注册会计师审计的重要组成部分，它涉及到企业的核心运营流程，包括从原材料采购到产成品储存和销售的全过程。这个环节的审计旨在确保财务报表的准确性，防止欺诈行为，并揭示潜在的管理问题。
12.1 存货与仓储循环的特性
存货与仓储循环涵盖了多个关键业务活动：
1. 计划和安排生产：企业根据市场需求和库存状况制定生产计划。
2. 发出原材料：根据生产需求发放原材料，确保生产流程的正常运行。
3. 生产产品：利用原材料进行加工，形成半成品或最终产品。
4. 核算产品成本：记录和计算生产过程中的各项成本，包括材料、人工和制造费用。
5. 储存产成品：将完成的产品存储在仓库中，等待销售或交付。
6. 发出产成品：将产成品配送给客户，同时更新销售记录。
12.1.2 存货与仓储循环的凭证和记录
为了监控这些活动，企业需保持一系列重要的凭证和记录：
1. 生产指令：指导生产部门何时开始生产何种产品。
2. 领发料凭证：追踪原材料的使用情况，包括领料单、限额领料单等。
3. 产量和工时记录：记录工人的工作进度和产量，如工作通知单、工序进程单。
4. 工薪汇总表和工薪费用分配表：核算员工薪酬及其在产品成本中的分摊。
5. 材料费用分配表：将材料成本分配到各个产品上。
6. 制造费用分配汇总表：涵盖除直接材料和直接人工外的其他生产成本。
12.2 内部控制测试和交易的实质性测试
内部控制测试旨在评估企业内部控制系统是否有效，以防止舞弊和错误。测试包括检查授权、记录保持、职责分离和实物控制等方面。实质性测试则关注交易的真实性、完整性，通过比较会计记录和实物盘点，验证存货的数量和价值。
12.3 存货审计
存货审计的挑战在于存货的“牵扯性”(pervasiveness)，即存货影响财务报表的多个项目，如流动资产、成本和利润。例如，未入账的销售或收款可能导致财务报表的失实表述。审计师需要深入审查生产成本，避免“雾里看花”式的抽查，而应全面理解成本核算方法。同时，对在产品成本的审计不能仅止于总账与明细账的相符，而应深入探究成本分配的合理性。
12.4 应付职工薪酬审计
审计应付职工薪酬时，需核实工资、福利等支出的准确性，并确认是否按照相关法规和合同条款支付。
12.5 主营业务成本审计的实质性程序
主营业务成本审计涉及收入与成本的配比测试，需警惕企业可能通过不正当手段调整成本以逃税或操纵利润。审计师应运用分析性复核和数量配比测试，发现潜在的作弊行为。
12.6 相关账户的审计
除了存货和成本，还需审计与之相关的账户，如预付账款、应收账款、存货跌价准备等，确保财务报表的完整性和公允性。
在进行存货与仓储循环审计时，审计人员应避免表面化的工作，深入理解业务流程，严格控制审计风险，注意凭证的完整性和数据的准确性，通过细致的实质性程序揭示潜在问题，以保障财务报表的真实反映。
