财务报表审计中的舞弊准则是一项重要的专业规范，旨在指导审计人员如何在审计过程中识别和处理可能存在的舞弊行为。这一准则的制定受到了安然、世通等重大财务丑闻的影响，推动了全球会计和审计行业的改革。以下是该准则的主要内容和特点：
1. **准则的总体介绍**：
- 制定背景和目的：新准则旨在提高审计质量，强化对舞弊风险的关注，增强公众对审计报告的信任。
- 内容框架：包括对舞弊的定义、特征、审计责任、风险评估、应对措施、沟通与记录等多个方面。
- 关系其他准则：新准则与旧准则相比，更专注于舞弊问题，对审计师的责任和程序进行了细化。
2. **舞弊的特征**：
- 定义：舞弊是被审计单位相关人员为获取不当利益而采取的欺骗行为，包括虚假财务报告和侵占资产。
- 区别：舞弊与错误的关键区别在于行为的故意性。
- 类型：虚假财务报告（如操纵利润、隐藏亏损）和侵占资产（如挪用公款、贪污）。
3. **审计师的责任**：
- 新准则强化了审计师在发现舞弊方面的责任，要求审计师获取财务报表无重大错报的合理保证，不论错报源于舞弊还是错误。
- 与旧准则相比，新准则更强调舞弊风险的识别、评估和应对，以及与管理层、治理层的沟通。
4. **风险评估和应对**：
- 项目组内部讨论：审计团队需就舞弊风险进行讨论，共享信息，提高警惕。
- 风险评估程序：审计师需要执行特定程序来识别和评估舞弊导致的重大错报风险。
- 应对措施：一旦发现舞弊风险，审计师应调整审计计划，以确保审计证据的有效性和可靠性。
5. **舞弊因素**：
- 舞弊三角理论指出，动机或压力、机会和借口是舞弊发生的三个关键因素。审计师需要考虑这些因素，以判断舞弊的可能性。
6. **沟通与报告**：
- 审计师需要与管理层、治理层和监管机构有效沟通舞弊风险和发现，以便及时采取行动。
- 在无法继续执行审计业务时，审计师应有明确的处理流程，确保信息的透明度。
7. **审计工作记录**：
- 新准则要求审计师详细记录与舞弊相关的审计过程和发现，以支持其审计结论和决定。
通过理解并应用这些舞弊准则，审计人员能够更加有效地识别潜在的舞弊行为，从而提供更为可靠和全面的审计报告，维护财务市场的公正性和透明度。同时，这也要求审计师保持职业怀疑态度，不断提升专业技能，以适应不断变化的舞弊手段和环境。
