出口退税账务实例.pdf

在中国，出口货物增值税政策规定了零税率，意味着企业在销售环节不需要缴纳增值税，但由于进项税额无法得到全额抵扣，因此采用出口退税的方式弥补这一损失。实际上，出口退税并不完全等同于零税率，而是采取一种“超低税率”策略，即征收的税率（17%或13%）减去特定货物的退税率。对于具备一般纳税人资格的生产企业，我国实施“免、抵、退”政策来处理出口退税问题。 “免、抵、退”政策的具体含义如下： 1. “免”：免征生产企业出口自产货物在生产销售环节的增值税。 2. “抵”：以出口产品的应退税额抵顶内销产品的应纳税额。 3. “退”：当实际应退税额为负数，即进项税额未完全抵扣时，退还未抵扣部分。 出口退税的计算分为四个步骤： 1. 计算不得免征和抵扣税额：根据出口货物离岸价、外汇牌价、征收率和退税率之间的关系进行计算，并通过会计处理记入“主营业务成本”和“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”。 2. 计算当期应纳税额：根据内销货物销项税额、进项税额及上期末留抵税额来确定，如果应纳税额为负数，可能有退税资格。 3. 计算免抵退税额：根据出口货物离岸价、外汇牌价和退税率，同时考虑免税购进原材料价格的影响。 4. 确定应退税额和免抵税额：根据应纳税额是否为零或正数，分别处理应退税额和免抵税额，涉及“应交税金———应交增值税（转出未交增值税）”、“应交税金———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”和“应交税金———应交增值税（出口退税）”。 会计处理方面，会涉及到“应收补贴款”科目，该科目用于记录企业实际应收到的退税款，待退税款到账后，该科目余额归零。出口退税的贷方专栏反映的是“当期免抵退税额”，加上“进项税额转出”的数额，实际上等于在内销情况下企业应缴纳的销项税额，但由于出口货物免税，这部分税款由国家通过出口退税形式补偿给企业，用于抵扣进项税，超出部分则退还给企业。 总结来说，出口退税是确保生产企业在出口业务中能够公平地处理税收问题的一种机制，它通过“免、抵、退”政策，确保企业既能享受出口零税率的优惠，又能合理抵扣进项税，避免税务负担过重。整个流程中，会计处理是关键，确保企业准确计算和记录应退税额和免抵税额，同时合规处理财务报表。