销售与收款循环是企业运营的关键环节，涉及到企业的收入确认、应收账款管理和现金流的管理。在这个循环中，控制测试是一项重要的审计程序，旨在验证内部控制的有效性，确保财务报告的准确性和完整性。以下是对销售与收款循环控制测试的详细说明：
1. **控制测试的目的**：
控制测试的目标是评估被审计单位的销售与收款循环中各项控制措施的设计和执行情况，以确定这些控制是否足以防止或发现并纠正错误和欺诈。通过测试，审计人员可以确定是否需要调整实质性程序的性质、时间和范围。
2. **控制测试的过程**：
- **了解内部控制**：审计师首先需要了解并记录销售与收款循环的内部控制，包括授权、记录、保管、核对和监督等各个环节。
- **确定测试控制**：基于对内部控制的理解，审计师选择具有代表性的控制活动进行测试，以评估整个循环的控制效果。
- **执行控制测试**：对选定的控制进行实际操作，例如观察、询问、重新执行、检查文档等，以验证控制是否按设计运行。
- **记录测试结果**：审计师在XSC-1、XSC-2和XSC-3表格中记录测试过程和结论，包括控制活动的有效性、执行情况和审计证据。
3. **控制测试汇总表（XSC-1）**：
这个表格用于汇总审计过程中对销售与收款循环内部控制测试的主要内容和结论。审计师在此记录初步的内部控制设计和执行的评价，以及最终的控制测试结论。
4. **控制测试程序（XSC-2）**：
此部分详细列出每项控制活动的测试步骤，包括测试的具体方法、测试样本的选择、预期的结果和实际观察到的情况。
5. **控制测试过程（XSC-3）**：
记录每个控制活动的运行情况，包括控制是否得到有效执行，以及执行的效果如何。审计师在此基础上判断控制是否有效运行，并与风险评估程序获取的审计证据进行对比。
6. **控制目标和控制活动**：
在案例中，控制目标包括仅接受在信用额度内的订单，由管理层审批销售订单的价格和条件等。审计师需要确认这些控制活动是否设计合理，是否被执行，并通过控制测试来验证其有效性。如果控制活动有效且执行到位，可以提高对财务报告可靠性的信心。
7. **控制活动的评价**：
控制活动的评价基于测试结果，如新客户的信用审批流程、现有客户的订单审核等。如果测试显示控制活动按设计运行并产生了预期的结果，那么审计师会得出控制有效的结论，并据此调整实质性程序的策略。
8. **实质性程序的调整**：
如果控制测试表明控制有效，实质性程序可能会侧重于测试的广度而非深度，因为有效的内部控制降低了重大错报的风险。反之，如果控制测试结果不佳，审计师可能需要执行更详细的实质性程序，以弥补控制弱点带来的风险。
销售与收款循环的控制测试是一个严谨的过程，它涉及对内部控制的设计、执行的评估，以及根据测试结果调整审计计划。通过这一系列步骤，审计师能确保财务报表的准确性和可靠性，为用户提供决策依据。
