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销售及收款流程控制矩阵.doc
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表 1 x 公司销售与收款流程控制矩阵
控制编号
(注)
控制名称 控制目标 控制描述 控制
频率
人工/
自动
预防性/
检查性
账户 认定
是否关
订单一 l
确定新客户
授信额度
调查新客户的信
用状况并由适当
层级的管理人员
批准新客户的授
信额度
销售员对新客户的根本信息和信用状
况进展调查并填写新客户信用调查
表,交给销售经理、财务经理和总经
理复核批准,应收账款会计根据三位
管理人员的签字批准在信息系统中添
加新客户并设定赊销限额。
不定期 人工 预防性 销售收入
应收账款 发生存在 否
订单一 5
销售订单必
须经过批准
销售条款和价格
由适当层级的管
理人员进展审批
所有的销售订单均交给销售经理审
核;销售经理检查客户的剩余授信额
度、约定价格等信息,与订单进展核
对,以决定是否批准销售订单。仓储部
根据经批准的订单开具提货单,准
备发货。
不定期 人工 预防性 销售收入
应收账款
发生/
存在
是
发货一 4
仓储经理复
核装运的
货物
发出货物的规格
和数量与销售订
单一致
仓储经理每天随意抽查 1—2 笔出库
产品,将堆放在装运区准备发送的货
物,与销售订单和提货单进展核对。
每天 1 次 人工 预防性 销售收入
应收账款
准确性 否
发货一 6
复核已批准
未发货销售
订单
经批准的订单及
时安排发货
销售经理每周五查看已批准未发货的
销售订单汇总表,调查延迟发货的原
因并予以相应处理。
每周 1 次 人工 预防性 不适用 不适用 否
- . word.zl-
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开票一 4
异常交易条
款须经过
审批
发票上的价格、
金额和其他信息
准确
超过预定价格 X 围的优惠价格和超出
一定比例的折扣,必须由销售经理批
准。开票人员查看了销售经理的批准
不定期 人工 预防性 销售收入
应收账款
存在/
发生
准确性
否
续表
控制编号
(注)
控制名称 控制目标 控制描述 控制
频率
人工/
自动
预防性/
检查性
账户 认定 是否关
键控制
开票一 6
销售收入人
账前三单核
对配比
根据实际发生的
销售,准确记录
销售收入和应收
应收账款会计将销售订单、客户/物
流公司签收的提货单和发票三种单据
进展核对,确认相关信息一致,再记
人相应的销售收入明细账和应收账款
每天数次 人工 预防性
销售收入
应收账款
发生
准确性
存在
准确性
是
收款一 3
收到款项与
销售定单和
发票核对
收款记人正确的
客户应收账款明
细账
应收账款会计逐笔将收到的款项与销
售订单和发票进展核对,再记人对应
的客户应收账款明细账冲抵对应的发
票。对无法找到对应销售订单或发票
每天数次 人工 预防性 应收账款
准确性
权利和
义务
是
收款一 9
与客户对账
以及时发现
错误
确认的销售收入
和应收账款余额
准确
应收账款会计每月末向 5 家主要客
户寄送月末应收账款余额对账单。
对发现的差异进展调查,向财务经
理和销售经理汇报,适当时作出
调整。
每月 1 次 人工 检查性
销售收入
应收账款
准确性
完整性
存在/
发生权
利和义务
否
- . word.zl-
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- -
调整一 8
所有实现的
销售得到及
时准确记录
所有出库的产品
均在当月确认
销售
仓储部每月编制当月产成品收发存明
细表。财务经理将该表中各种产品当
月出库数量与应收账款会计编制的按
产品列示的当月销售收入明细表进展
核对,调查差异原因并决定是否需要
每月 1 次 人工 检查性 销售收入
应收账款
完整性
截止发
生/存在
是
- . word.zl-
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- -
(二)实施穿行测试
穿行测试是确认注册会计师对内部控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否
得到执行的有效方法。
由于一个业务流程由多个子流程构成,而某些子流程或控制只针对特定类型的交易,因此
一笔交易可能不会经历业务流程所有的子流程或控制,所以,注册会计师可能无法通过选
取一笔交易涵盖某业务流程中的所有程序和控制。例如对于销售流程,注册会计师一般针
对订单处理、发货、开票与收款等子流程选取一笔销售实施穿行测试,再针对销售退回子
流程另选取一笔销售退回交易实施穿行测试。
本例中,注册会计师从 x 公司 9 月份的应收账款收款记录中随意选取一笔销售交易,对该
笔销售从订单生成到收款的交易过程实施穿行测试。该笔交易涉及订单处理、发货、开票
及收款四个子流程,注册会计师对每一个子流程可能实施的穿行测试程序以及可能检查的
文件或记录举例如下:
子流程 实施的穿行测试程序举例 查看的文件/记录举例
订单处理
·询问销售人员、销售经理
·观察销售人员如何处理收到的客户采购单
·检查经销售经理批准的销售订单
·重新执行将订单上的客户信息与系统内的客户
信息进展核对
客户采购单
销售订单
系统内客户信息
发货
·询问仓储工作人员、仓储经理
·观察仓储人员如何根据经批准的销售订单填制
提货单
·检查提货单上是否有客户或物流公司人员签字
证明其收到货物
·重新执行将提货单与销售订单的信息进展核对
提货单
仓库台账
存货明细账
(注:由于发货环节涉及存货
流程与控制,注册会计师可以
一并涵盖与存货——产成品相
关的一局部穿行测试程序)
开票
·询问开票人员、应收账款会计、财务经理
·观察开票人员如何开具发票
·检查销售收入明细账和应收账款明细账中记录
的会计分录
·重新执行销售订单、提货单和销售发票的三单
核对控制
销售发票(及销售订单、提
货单)
销售收入明细账
应收账款明细账
- . word.zl-
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- -
续表
子流程
实施的穿行测试程序举例
查看的文件/记录举例
收款
·询问出纳、应收账款会计、财务经理
·观察出纳如何处理收到的支票等票据
·检查银行回执的付款方、付款金额是否与记入
应收账款/银行明细账的记录一致
·重新执行银行对账单收款记录与银行明细账收
款记录的核对程序
银行回执
银行对账单
银行存款明细账
应收账款明细账
上述对所选取的一笔销售交易实施的穿行测试工作底稿 X 例如下
被审计单位:x 公司
业务流程:销售与收款账户:销售收入/应收账款
选取样本:销售订单编号——提货单编号——发票
子流程 控制编号
程 序 / 控
制
穿行测
试程序
访谈对象
检查的
证据
腔 制 的 设
计
控制是否
得到执行?
工作底稿
索引
订单处理 订单一 1
订单一 2
发货 发货一 1
发货一 2
开票 开票一 1
开票一 2
收款 收款一 1
收款一 2
在本例中注册会计师通过实施穿行测试,认为 x 公司的销售流程的控制设计是有效的
而且得到了执行。
(三)选取拟测试的控制
注册会计师在选取拟测试的控制时,通常不会选取整个流程中的所有控制,而是选择关键
控制,即能够为一个或多个重要账户或列报的一个或多个相关认定提供最有效果或最有效
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