开放式基金后端费用支出会计处理改进建议借鉴.pdf

开放式基金的后端费用支出是基金行业中的一个重要会计处理议题，尤其在基金管理公司采用后端收费模式时。这种模式允许投资者在购买基金时不立即支付费用，而是在赎回时按照持有期限的不同支付一定的申购费用，以此鼓励长期投资。然而，由于费用的收取与投资周期有关，这给会计处理带来了复杂性。 我们需要理解后端收费模式的基本概念。前端收费是在投资者购买基金时直接支付申购费用，而后端收费则是在赎回时支付。后端收费的费率通常会随着持有时间的增长而递减，直至完全免除。例如，富国动态平衡基金的后端收费模式，持有年限越长，申购费率越低，旨在激励投资者长期持有。 在实际操作中，当投资者选择后端收费，基金管理公司需要先行垫付这些费用，如代销机构的销售费用。在会计处理上，有两种常见的方法： 1. **通过“待摊费用”核算**：基金管理公司将垫付的后端费用记录在“待摊费用”科目，理由是费用的回收时间和金额存在不确定性。在支付发行费用时，借记“待摊费用”，贷记“银行存款”。当收到赎回时的后端手续费时，借记“银行存款”，贷记“待摊费用”。每年末，对未摊销部分进行评估，若5年期满后预计无法收回，将相应部分计入“销售费用”。 2. **通过“其他应收款”核算**：此方法将垫付的后端费用视为一种临时的应收款项。支付发行费用时，借记“其他应收款”，贷记“银行存款”。收到后端手续费时，借记“银行存款”，贷记“其他应收款”。如果投资者持有期限超出规定的后端费率年限，未能收回的费用则确认为费用支出。 两种处理方式的主要区别在于“待摊费用”强调费用的摊销和逐年评估，而“其他应收款”更关注费用的收回性。无论采用哪种方式，基金管理公司都需要确保会计处理符合财务报告准则，准确反映基金的经济实质，并且需要在年度审计时合理解释和证明其选择的合理性。 此外，基金管理公司与代销机构之间的销售协议也需要明确费用的结算方式和支付标准，这通常基于投资者的实际交易金额。在基金的运营过程中，合理的会计处理有助于维护基金的透明度，保护投资者利益，同时也有利于基金管理公司自身财务管理的合规性和效率。 总结来说，开放式基金后端费用支出的会计处理是一个涉及基金运营成本、投资者权益以及公司财务报表准确性的重要环节。基金管理公司应当根据实际情况和监管要求，选择合适的会计处理方法，并持续监控和调整，以确保财务信息的完整性和准确性。