企业战略-企业内部控制的现状成因与对策.docx
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书山有路勤为径，学海无涯苦作舟
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[内容摘要]企业内部控制存在着控制环境基础薄弱和内控部门责权不对称二大主要问题，是
由于双元控制主体矛盾、计划经济下企业经营管理的陋习仍在延续、各种监督机制弱化、企
业文化落后、内部控制执行者素质不高等原因造成的，必须从规范法人治理结构、以“协调”
作为双元控制主体下企业内部控制的基本目标，以“约束+激励”作为引导经营者行为的主
要方法、把企业文化建设作为企业内部控制的基础性工作，培植企业内部控制制度建设的
“土壤”。
[关健词]内部控制 现状 成因 对策
内部控制是一个既古老又充满活力的话题。说它古老是因为在公元前 3600 年的美索不
达米亚文明时期，就已经出现了内部牵制的一些做法，说它充满活力是我国的理论界、实务
界都在研究如何建立适应中国特色的内部控制体系。在西方国家，内部控制经过漫长的发展，
业已形成了一整套比较完善的内部控制系统，并已主导着国际内部控制的发展方向。然而，
对我国来讲全面认识内部控制还刚刚开始，会计信息失真、经营失败及不守法经营等在很大
程度上都归结为企业内部控制的失灵。如红极一时的巨人集团倒闭、郑州亚西亚的衰败等，
都无一例外地对建立和健全内部控制重要性和紧迫性作出了实证性的分析。作者就此调查了
近 7 个大中型企业，试从内部控制的现状分析，探讨问题的成因，研究内部控制的对策。
一、企业内部控制的现状
通过发放内部控制调查表、实地走访等互补手段，调查了 3 家以国有资本为主的股份公
司，2 家以私营资本为主的股份公司，2 家外商投资企业。调查表涉及内部控制的各个方面，
从调查的整体情况看，被调查单位普遍认识到内部控制的重要性，但对内部控制认识不够；
侧重于企业外部环境的梳理，而忽视了内部各环节、各岗位的牵制；侧重于经营环节的程序
控制，而忽视了企业整体的协调；侧重于内部控制的制度学习，而忽视了执行制度的人的素
质提高；侧重于对货币、实物的控制，而忽视了企业文化环境的建设，等等。调查发现的问
题可概括为以下两个方面：
（一）控制环境基础薄弱
控制环境是内部控制的基础，直接关系到企业内部控制的执行和贯彻。它涵盖对建立、
加强或削弱特定政策程序及其效率产生影响的各种因素，包括企业管理人员的品行、操守、
价值观、素质和能力，管理人员的管理哲学、经营观念，企业各种规章制度、信息沟通体系、
业绩评价机制等。从我们调查的结果看出，企业在这方面的问题非常严重。
1、企业管理层内部控制意识薄弱。在我们调查的 7 家企业中就有三家未制订完善的、
成文的内控制度，这一事实反映出至少有相当一部分企业尚未认识到内部控制的意义。即使
已经制订出相应内控制度的企业大多也只是停留在“写在纸上、贴在墙上---给人看”的表面
文章上，制度的落实很存问题。
2、组织机构设置不合理。不少企业仍然沿袭着计划经济体制下的机构设置，企业普遍
存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题。另外，企业在组织机构设置中，比较重
视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的协调缺乏足够的重视，导致同级各部门间缺乏必
要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差。
3、企业制度不健全。一是企业缺乏相应的激励与约束机制。例如厂长（经理）缴纳的
风险数额只是象征性的，对他们无法构成压力。多数企业领导人还不能负起自主经营、自负
盈亏的责任来，一旦出了问题仍由国家来承担损失。企业经营者可能基于利己动机而利用职
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