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时间:2021 年 x 月 x 日
书山有路勤为径,学海无涯苦作舟
页码:第 1 页 共 18 页
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企业所得税
现行《中华人民共和国企业所得税法》规定:“在中华人民共和国境内,企业和
其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人,依照本法的规定
缴纳企业所得税。”
企业所得税的税率为 25%的比例税
率。
原“企业所得税暂行条例”规定,
企业所得税税率是 33%,另有两档优
惠税率,全年应纳税所得额 3-10 万
元的,税率为 27%,应纳税所得额 3
万元以下的,税率为 18%;特区和高
新技术开发区的高新技术企业的税
率为 15%。外资企业所得税税率为 30%,
另有 3%的地方所得税。新所得税法规
定法定税率为 25%,内资企业和外资
企业一致,国家需要重点扶持的高新
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时间:2021 年 x 月 x 日
书山有路勤为径,学海无涯苦作舟
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技术企业为 15%,小型微利企业为 20%,
非居民企业为 20%。
企业应纳所得税额=当期应纳税所得额*适用税率
应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额
企业所得税概述
企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。纳税人
范围比公司所得税大。《中华人民共和国企业所得税暂行条例》是 1994 年工商税制改革后实行
的,它把原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税统一起来,形成了现行的企业所
得税。它克服了原来按企业经济性质的不同分设税种的种种弊端,真正地贯彻了“公平税负、促
进竞争”的原则,实现了税制的简化和高效,并为进一步统一内外资企业所得税打下了良好的基
础。
企业所得税纳税人
即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织,包括以下 6 类:
(1)国有企业;
(2)集体企业;
(3)私营企业;
(4)联营企业;
(5)股份制企业;
(6)有生产经营所得和其他所得的其他组织。
企业是指按国家规定注册、登记的企业。有生产经营所得和其他所得的其他组织,是指经国
家有关部门批准,依法注册、登记的,有生产经营所得和其他所得的事业单位、社会团体等组织。
独立经济核算是指同时具备在银行开设结算账户;独立建立账簿,编制财务会计报表;独立计算
盈亏等条件。
企业所得税税率
企业所得税的税率即据以计算企业所得税应纳税额的法定比率。根据《中华人民共和国企业
所得税暂行条例》的规定,我国企业所得税采用 33%的比例税率。另外,为了照顾规模较小、
利润较少的中小型企业,还设置了两档低税率:
(1)对年应纳税所得额在 3 万元以下的企业,按 18%的税率征收企业所得税;
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(2)对年应纳税所得在 3 万元以上,10 万元以下的企业,按 27%的税率征收企业所得税。
企业所得税减免
企业所得税减免是指国家运用税收经济杠杆,为鼓励和扶持企业或某些特殊行业的发展而采
取的一项灵活调节措施。企业所得税条例原则规定了两项减免税优惠,一是民族区域自治地方的
企业需要照顾和鼓励的,经省级人民政府批准,可以实行定期减税或免税;二是法律、行政法规
和国务院有关规定给予减税免税的企业,依照规定执行。对税制改革以前的所得税优惠政策中,
属于政策性强,影响面大,有利于经济发展和维护社会安定的,经国务院同意,可以继续执行。
主要包括以下内容:
(1)经国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业,减按 15%的税率征收所得
税;新办的高新技术企业自投产年度起,免征所得税 2 年。
(2)对农村的为农业生产的产前、产中、产后服务的行业,即乡村的农技推广站、植保站、
水管站、林业站、畜牧兽医站、水产站。生机站、气象站,以及农民专业技术协会、专业合作社,
对其提供的技术服务或劳务所取得的收入,以及城镇其他各类事业单位开展的技术服务或劳务所
取导的收入暂免征收所得税;对科研单位和大专院校服务于各业的技术成果转让、技术培训、技
术咨询。技术服务、技术承包所取得的技术性服务收入暂免征收所得税;对新办的独立核算的从
事咨询业(包括科技、法律、会计、审计、税务等咨询业)、信息业、技术服务业的企业或经营
单位,自开业之日起,免征所得税 2 年;对新办的独立核算的从事交通运输业、邮电通讯业的企
业或经营单位,自开业之日起,第一年免征所得税,第二年减半征收所得税;对新办的独立该算
的从事公用事业、商业、物资业、对外贸易业、旅游业、仓储业、居民服务业、饮食业、教育文
化事业。卫生事业的企业或经营单位,自开业之日起,报经主管税务机关批准,可减征或免征所
得税二年。
(3)企业在原设计规定的产品以外,综合利用本企业生产过程中产生的,在《资源综合利
用目录》内的资源作主要原料生产的产品的所得,以及企业利用本企业外的大宗煤矸石、炉渣、
粉煤灰作主要原料生产建材产品的所得,自生产经营之日起,免征所得税 5 年;为处理利用其他
企业废弃的,在《资源综合利用目录》内的资源而兴办的企业,经主管税务机关批准,可减征或
免征所得税 1 年。
(4)在国家确定的“老。少、边、穷”地区新办的企业,经主管税务机关批准后可减征或免
征所得税 3 年。
(5)企业事业单位进行技术转让,以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨
询、技术服务、技术培训的所得,年净收入在 30 万元以下的,暂免征收所得税。
(6)企业遇有风、火、水、震等严重自然灾害,经主管税务机关批准,可减征或免征所得
税 1 年。
(7)新办的城镇劳动就业服务企业,当年安置城镇待业人员超过企业从业人员总数的 60%
的,经主管税务机关审查批准,可免征所得税 3 年;劳动就业服务企业免税期满后,当年新安置
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待业人员占企业原从业人员总数 30%以上的,经主管税务机关审核批准,可减半征收所得税 2
年。
(8)高等学校和中小学校办工厂,暂免征收所得税。
(9)对民政部门举办的福利工厂和街道的非中途转办的社会福利生产单位,凡安置“四残”
人员占生产人员总数 35%以上的,暂免征收所得税;凡安置“四残”人员占生产人员总数的比例
超过 10%未达到 35%的,减半征收所得税。
(10)乡镇企业可按应缴税款减征 10%,用于补助社会性开支的费用。
企业所得税法定扣除项目
企业所得税法定扣除项目是据以确定企业所得税应纳税所得额的项目。企业所得税条例规定,
企业应纳税所得额的确定,是企业的收人总额减去成本、费用、损失以及准予扣除顶目的金额。
成本是纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的各项直接耗费和各项间接费用。费用是指
纳税人为生产经营商品和提供劳务等所发生的销售费用、管理费用和财务费用。损失是指纳税人
生产经营过程中的各项营业外支出、经营亏损和投资损失等。除此以外,在计算企业应纳税所得
额时,对纳税人的财务会计处理和税收规定不一致的,应按照税收规定予以调整。企业所得税法
定扣除项目除成本、费用和损失外,税收有关规定中还明确了一些需按税收规定进行纳税调整的
扣除项目,
主要包括以下内容:
(1)利息支出的扣除。纳税人在生产、经营期间,向金融机构借款的利息支出,按照实际
发生数扣除;向非金融机构借款的利息支出,不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数
额以内的部分,准予扣除。
(2)计税工资的扣除。计税工资是指按照税法规定,在计算纳税人的应纳税所得额时,允
许扣除的工资标准。按现行税收规定,纳税人的计税工资人均月扣除最高限额为 800 元,具体扣
除标准可由各省、自治区。直辖市人民政府根据当地不同行业情况,在限额内确定,并报财政部
备案。个别经济发达地区确需高于该限额的,应在不高于 20%的幅度内报财政部审定。纳税人
发放工资在计税工资标准以内的,按实扣除;超过标准的部分,则不得扣除。国家将根据统计部
门公布的物价指数以及国家财政状况,对计税工资进行适时调整。
(3)职工工会经费、职工福利费、职工教育经费的扣除。纳税人按照计税工资标准计提的
职工工会经费、职工福利费、职工教育经费(提取比例分别为 2%、14%、1.5%),可以在计算
企业应纳税所得额时予以扣除。纳税人超过按计税工资标准计提的职工工会经费、职工福利费。
职工教育经费,则不得扣除。纳税人发放工资低于计税工资标准的,按其实际发放数计提三项经
费。
(4)捐赠的扣除。纳税人的公益、救济性捐赠,在应纳税所得额 3%以内的,允许扣除。
超过 3%的部分则不得扣除。
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