审计程序和技术是会计师进行财务审计的关键工具,它们旨在确保财务信息的准确性和可靠性。在CGA(加拿大注册会计师)的审计实务中,审计程序和技术主要包括分析性复核、审计重要性评估、对主要账户的实质性测试等环节。 分析性复核是审计过程中的重要组成部分,它是一种通过比较和分析财务数据来评估财务报表合理性的技术。根据11号具体准则,分析性复核涉及对被审计单位的重要比率和趋势进行深入研究,包括对这些比率或趋势的异常变化和预期数值之间的差异进行调查。在审计计划阶段,分析性复核帮助审计师了解业务状况,识别潜在的风险领域和异常事项。在审计实施阶段,它可作为实质性测试的一种手段,以收集审计证据,提高审计效率。在审计报告阶段,分析性复核用于对调整后的会计报表进行全面复核,以确保其公允反映。 国外的研究显示,分析性复核在探测错误和识别风险区域方面具有较高的效果,特别是在审计计划阶段。当作为实质性测试的一部分时,分析性复核可以单独使用,或者与详细测试相结合。然而,它不能证明资产的所有权、实际存在或发生的事实。审计人员在使用分析性复核时需考虑其目的、对结果的依赖程度、被审计单位的业务性质以及信息的可用性、可靠性和相关性。 分析性复核的具体方法包括阅读、比较、逻辑关系确认以及综合运用各种比率分析和趋势分析。例如,简单比较可以查看两点之间的变化率和变化额;比率分析则通过计算财务比率(如流动比率、速动比率、负债比率、毛利率等)来评估公司的偿债能力、营运能力和盈利能力;结构百分比分析用于比较各部分在整体中的占比,如资产、负债和所有者权益在资产负债表中的比例,以及收入、成本和利润在损益表中的比例;趋势分析则通过时间序列数据和统计模型来识别长期的业务趋势。 在审计实践中,分析性复核的应用不仅限于财务报表的总体分析,还可以深入到特定账户,如营业收入、存货、营业成本、应收账款和应付账款等。例如,在审计计划阶段,通过比率分析可能发现某些关键比率的异常变化,这将指导后续的审计重点;在审计实施阶段,对费用的分析性复核可能揭示出不寻常的成本波动;在审计报告阶段,通过简单的比较和损益表结构百分比,可以进一步确认财务报表的合理性。 在记录分析性复核结果时,审计师应根据账户的重要性和审计目标,以及是否存在其他实质性测试来确定所需证据的充分性和对审计结论的支持程度。在审计计划阶段,通常会在备忘录中记录分析过的比率和异常事项,以便于指导后续的审计步骤。在整个审计过程中,分析性复核是审计师揭露潜在问题、提高审计质量和效率的重要工具。
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