【财务报表审计与舞弊侦查】是审计学中的重要主题，尤其在2008年的暑期双专班课程中，谢少敏教授详细讲解了这一领域的内容。审计在公司治理中扮演着基石的角色，确保董事向股东提交的年度报告中财务报表的准确性和公正性。审计的目的在于对财务报表的编制过程和反映方式进行独立、客观的检查，以提供合理保证，防止欺诈行为的发生。
**1. 财务报表审计的定义**
财务报表审计是审计师对财务报表的编制过程进行评估，确保其符合公认会计原则和相关法规，旨在为财务报表的使用者提供合理保证，表明财务报表不存在重大错报。审计师的责任是通过计划和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，降低审计风险至可接受的低水平。
**2. 二重责任制度和建议职能**
审计工作涉及到两种责任：一是审计师对财务报表的审查，二是对管理层的建议。审计师不仅需验证财务信息的准确性，还需识别潜在的经营风险和舞弊迹象，向管理层提出改进内部控制的建议，以提升财务报告的质量。
**3. 审计方法**
审计方法包括风险评估、实质性测试和控制测试等步骤。审计师首先要评估重大错报风险，包括经营风险和舞弊风险，然后设计和实施相应的审计程序，如函证、观察、检查和重新计算，以控制检查风险。
**4. 审计风险与重大错报风险**
审计风险是审计师发表不恰当审计意见的可能性，由重大错报风险和检查风险共同构成。重大错报风险是在审计前财务报表已经存在的错报可能性，可能源于经营风险或舞弊。例如，美国女王真空吸尘器公司的案例展示了经营风险如何导致重大错报，CEO唐·希兰因追求利润而操纵财务报表，最终导致公司倒闭。
**5. 经营风险**
经营风险涉及企业的运营，可能影响财务报表，如决策失误、市场竞争、产品质量问题等。在女王公司的案例中，错误的战略决策导致新产品质量问题，进而影响财务状况，诱发舞弊行为。
**6. 舞弊和错误**
财务报表的错报可能是舞弊或错误的结果。舞弊是故意为之，如伪造记录或隐瞒事实，以误导财务报表使用者。而错误则是非故意的，如计算错误、会计估计偏差等。舞弊侦查是审计过程中的重要环节，需要审计师具备识别舞弊迹象和调查技巧。
总结来说，财务报表审计与舞弊侦查是确保金融市场透明度和诚信的关键环节。审计师需要理解经营风险和舞弊风险的影响，运用适当的方法和程序，提供关于财务报表合理保证的审计意见。同时，通过案例分析，我们可以看到错误的经营决策和舞弊行为可能对企业和利益相关者造成的严重后果。
