合并财务报表是企业在合并财务分析中的重要工具，用于反映企业集团的整体财务状况、经营成果和现金流情况。在理解和编制合并财务报表时，首先要明确合并范围。合并范围的确定基于母公司对子公司的控制权，通常包括以下两个方面：
1. 母公司直接或间接拥有子公司的半数以上权益性资本，即拥有超过50%的表决权，这包括直接持有、通过其他子公司间接持有，以及通过协议等方式实现的实际控制。
2. 被母公司控制的其他被投资企业，即使持股比例未达到半数，但若母公司在决策过程中具有主导地位，如通过协议控制财务和经营政策，或在董事会中拥有决定性投票权，也会纳入合并范围。
在合并财务报表的编制过程中，主要步骤如下：
1. 将母公司和子公司的财务报表数据过入合并工作底稿，汇总各项资产、负债、收入、费用等科目。
2. 编制抵消分录，消除内部交易和投资的影响。例如，母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益相互抵消，同时处理内部投资业务，如子公司分派的现金股利。
对于同一控制下的内部投资业务，母公司的初始投资成本以子公司所有者权益账面价值为基础，长期股权投资采用成本法核算。在报表编制时，需要进行如下抵消处理：
1. 完全控股子公司（100%股权）的抵消处理：抵消母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益，同时处理子公司分派的现金股利。
2. 非完全控股子公司（如80%股权）的抵消处理：抵消母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的相应部分，同时处理少数股东权益，并考虑合并后少数股东享有的子公司所有者权益变动份额。
在处理这些抵消分录时，需要确保合并报表的准确性，反映整个企业集团的经济实质。母子公司之间会计政策与会计期间的差异也需要调整一致，以提供可比的合并财务信息。合并财务报表的编制涉及复杂的会计原则和判断，旨在为利益相关方提供一个全面理解企业集团运营和财务状况的视角。
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