合并财务报表是企业集团财务报告的重要组成部分，它旨在揭示企业集团作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量。本章将深入探讨合并财务报表的概念、种类、编制原理和方法，以及核心知识点，如合并范围的确定和不同合并理论的应用。
合并财务报表的含义是指由母公司编制的报表，它反映了企业集团的整体情况，而非单一实体的数据。与单独报表相比，合并报表具有独特的特点：反映的是企业集团的整体财务信息，编制主体是集团的控股公司或母公司，基于单独财务报表但需经过调整和抵销处理。合并报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表和合并现金流量表，根据编制时间和目的或反映内容的不同，有不同的分类。
合并报表的种类包括股权取得日的合并报表和股权取得日后的合并报表。前者用于首次取得控制权的情况，后者则是持续控制下的合并报表。此外，按照合并类型，可分为非同一控制下企业合并和同一控制下企业合并，这会影响合并报表的处理方式和内容。
在合并理论方面，主要存在购买法、权益结合法和实体法三种。购买法视母子公司关系为购买与被购买，强调公允价值计量，可能产生合并商誉。权益结合法则认为合并是一种联合，不涉及交易，以账面价值合并资产，不产生商誉。实体法则把集团视为新实体，所有资产按公允价值入账，主要用于特定条件下的创立合并。
关于合并范围，是指母公司能够实施控制的所有子公司。确定合并范围的关键在于理解“控制”，即母公司能否对子公司的财务和经营政策施加决定性影响。合并范围的确定应考虑所有实质性控制关系，不仅包括直接控制，还包括间接控制。
在编制合并财务报表时，需要进行调整分录和抵销分录的编制。调整分录用于调整母公司和子公司之间、子公司与子公司之间的内部交易和未实现损益，以消除重复计算。抵销分录则是为了抵消内部交易相关的资产、负债、收入和费用，使得合并报表能够准确反映集团的实际状况。
根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》，我国已采用实体理论来编制合并报表，强调所有者权益的整体性和法人财产权，这与母公司理论和服务对象有所不同，后者更侧重于母公司股东的利益。
总结来说，合并财务报表的编制涉及到多个层面的知识，包括理解合并报表的性质、种类、理论基础，以及具体的编制步骤和技术，这些都是财务管理中的重要内容。通过深入学习，可以提高对企业集团财务状况的分析和决策能力。
