【独立审计准则】是审计行业中的一套指导原则,旨在确保审计工作的质量和公正性。这份讲义由张龙平教授在2002年在上海国家会计学院授课时使用,涵盖了独立审计的基本准则、具体准则、实务公告和执业规范指南等多个方面。
独立审计基本准则包括序言和一系列针对审计工作的基础要求,而具体准则则更加详细,涵盖了25项加上盘存和函证这两项特殊的审计程序。独立审计实务公告和执业规范指南进一步提供了执行审计任务的实践指导,总计43项。此外,中国注册会计师(CPA)业务还包括了保证业务和相关服务,如执行商定程序和审阅,以及编纂和其它服务。
2002年的准则起草计划主要集中在职业道德领域,包括独立性、专业胜任能力和非CPA的责任、收费与佣金、与CPA执业不相容的工作、与其他CPA的关系、广告与推销等六个方面的具体准则,以及一个关于独立性的职业道德规范指南。这些规定旨在提升审计行业的道德标准和专业操守。
在实际操作中,事务所在实施准则时可能面临挑战,如WTO对国际接轨的要求、国内激烈竞争导致的低价策略,以及准则在审计实务中的地位问题。特别地,存货审计被视为关键环节,因为存货涉及到多个交易循环,其准确性直接影响财务状况和经营成果。然而,存货审计存在固有风险,如数量和种类繁多、成本计算复杂、易被盗窃或受市场价格影响等,需要通过存货监盘来验证其真实性、完整性、所有权和计价的准确性。
存货监盘不仅是对数量的确认,还涉及其他认定的评估。然而,实践中常出现重形式轻实质、重交易细节测试轻分析程序、重书面资料检查轻现场监盘等问题。因此,准则对存货监盘的计划、程序、特殊情况处理及监盘结果对审计报告的影响等方面做了详细规定,形成包括总则、监盘计划、监盘程序、特殊情况处理、监盘结果对审计报告影响和附则在内的六章结构。
在实施中,审计师需要权衡是否必须进行监盘,以及如何选择全盘或抽盘、何时监盘等策略。同时,对于不同地点、种类的存货,审计师应考虑监盘的必要性和频率,确保审计的有效性和全面性。通过理解和遵循这些准则,审计师可以提高审计质量,保障公众利益,并满足国际和国内的审计标准要求。