摘要
现在社会财务舞弊的现象越来越严重，财务舞弊最大的受害者是上市公司的投资者和潜在散股。因为这些财务舞弊事件的发生，使得人们对上市公司的信任越来越薄弱，也使得注册会计师的工作越来越难以进行，如何才能出具恰当的审计报告成了许多会计师事务所面临的难题。所以，本文将对上市公司财务舞弊的成因、手段、进行分析，以2018年被中国证监会通报的昆明机床为例，分析其在2013-2015年报中持续舞弊的动因，根据证监会相关公告及其公示的年报数据分析其舞弊手段，提出针对昆明机床财务舞弊的审计对策，最后对注册会计师在审计过程中提出四项审计意见：（1）提高对财务舞弊的识别能力；（2）在审计程序中运用职业判断；（3）重视非财务因素；（4）提高专业能力。
【关键词】上市公司；财务舞弊；审计对策
### 装备制造业财务舞弊的审计研究
#### 一、绪论
##### 1.1 选题背景及意义
随着中国经济的快速发展，资本市场的重要性日益凸显。然而，在这一背景下，财务舞弊现象屡禁不止，严重影响了市场的健康发展与公众的信心。特别是在装备制造业等重要行业中，财务舞弊不仅可能导致投资者的重大损失，还可能引发一系列连锁反应，影响整个产业链乃至宏观经济的稳定。因此，深入研究装备制造业中的财务舞弊问题，对于维护市场秩序、保护投资者利益、促进企业健康可持续发展具有极其重要的意义。
##### 1.2 文献综述
近年来，国内外学者对财务舞弊问题进行了广泛而深入的研究。其中，国外学者如Rezaee(2005)在其研究中提出了财务舞弊的一些常见模式及其对企业的影响，强调了提高审计师识别财务舞弊能力的重要性。国内学者则更多关注于具体案例分析，探讨了财务舞弊背后的各种动机和手段，并试图寻找有效的防范措施。
#### 二、上市公司财务舞弊的成因分析
上市公司财务舞弊通常涉及多种复杂原因，包括但不限于：
- **外部压力**：市场竞争激烈导致企业面临巨大的盈利压力。
- **内部管理**：内部控制机制不健全或失效，为舞弊提供了可乘之机。
- **个人动机**：管理层为了个人利益最大化，不惜采取非法手段。
- **文化因素**：企业文化和价值观的偏差也可能导致舞弊行为的发生。
#### 三、财务舞弊的手段分析
财务舞弊手段多样，常见的包括：
- **收入确认**：提前确认收入或虚构交易。
- **资产价值调整**：虚增资产价值，如固定资产、存货等。
- **费用隐瞒**：延迟确认费用或隐瞒实际发生的费用。
- **关联方交易**：通过关联交易操纵利润。
#### 四、以昆明机床为例的案例分析
昆明机床在2013年至2015年的财务报告中存在持续的舞弊行为，这主要是由于以下原因：
- **业绩压力**：为了维持股价和吸引投资，管理层不惜采用不正当手段提升财报表现。
- **内部控制缺失**：缺乏有效的内部控制机制，未能及时发现并纠正舞弊行为。
- **外部监管不足**：监管机构在一定程度上未能有效监督企业的财务活动。
昆明机床的具体舞弊手段包括：
- **虚构销售收入**：通过伪造合同、发票等方式虚增销售收入。
- **调整资产价值**：通过人为调整固定资产折旧率等手段，虚增资产价值。
- **隐瞒费用**：通过将部分费用计入其他科目或延期确认，达到隐瞒费用的目的。
#### 五、审计对策建议
针对上市公司财务舞弊问题，可以采取以下几种审计对策：
1. **提高识别能力**：加强审计人员的专业培训，提高其识别财务舞弊的能力。
2. **运用职业判断**：在审计过程中灵活运用职业判断，针对可疑情况深入调查。
3. **重视非财务因素**：除了关注财务数据外，还应考虑企业文化、管理层诚信等因素。
4. **提升专业水平**：不断更新专业知识，保持与国际审计标准同步。
#### 六、结论
财务舞弊现象已成为制约资本市场健康发展的重要因素之一。通过对上市公司财务舞弊的成因、手段进行深入分析，并结合具体案例研究，可以为防范和打击财务舞弊提供有益的参考。此外，加强对审计人员的职业教育和技术培训，提高其专业能力，也是防止财务舞弊的关键所在。未来的研究还可以进一步探索更为有效的预防机制和审计方法，以期从根本上解决这一问题。
