云计算-基于作业成本法的高校教学成本计算模式构建研究.pdf资源-CSDN文库

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基于作业成本法的高校教学成本计算棋式构建研究

把这一方法用到教育领域，作为教育投资经济效益的重要内容进行探讨、分析

和研究，以期找出人力资本对个人和社会的收益（教育投资的个人报酬率和社会

报酬率），探究教育投资与劳动力市场供需、个人就业选择的关系，并为确定教

育计划与决策提供有益资料Ｉ２１。因此，要想探讨解决以上问题，必须首先研究

各级各类教育的成本问题，而最首要的任务，就是准确、系统地进行教育成本

的计算，加强教育成本一收益分析的信息基础研究。

　　　　第四，进行高校教育成本核算是政府确定拨款和收费标准的依据。高等教

育服务准公共产品的性质，决定了教育成本要由政府、社会和受教育者共同承

担’，，。受教育者直接负担的形式就是交纳学费，学费并不是教育价格，而是教

育成本的部分分担和补偿，是高等教育成本的一个组成部分。．１９９６年原国家计

委、国家教委、财政部联合颁布了《普通高等学校收费管理办法》，规定了高校

收取的学费最高不得超过生均培养成本的２５％。可见，要确定合理的财政拨款

标准和学费标准，必须首先确定并掌握高等教育中不同级别和类别的教育成本

数据信息。

　　　　“当代中国Ｉ待解决十八个问题”一文中提到，中国教育的发展可以从三

个方面找到突破口，“高等学校应逐步建立人才‘培养成本核算制度，进行人才成

本效益分析，变学校办社会为社会办学校”便是其中之一，们。目前，高校教育

成本问题己经成为学校管理者、政府部门、投资者、学生家庭以及研究人员等

有关各方关注的焦点问题。

　　　　对此，教育经济学和会计学的实际工作者与理论工作者，就高校教学成本核

算与财务成本管理问题，已展开了深入讨论与研究，但目前仍面临着费用的正确

归集、分配方法的合理选择等诸多难以解决的问题。致使大多数的研究成果缺乏

可行性和可操作性。在实际应用方面，各高校都未曾系统地进行过教育成本的计

算，教育成本的计算和控制在高校财务管理中仍是一个陌生的工具ＩＳＩ

　　　　本文研究的目的正是力求应用先进的作业成本法理论，探讨高校教学成本

的计算问题，构建基于作业成本法的高校教学成本计算模式。其必将推动高校

教育成本核算体制的建立和高校财务成本管理水平的提高。

１．２国内外文献综述

２０世纪５０年代初，教育经济学产生，人们开始探讨教育成本的概念。

约翰 ·维泽（Ｊｏｈｎ　Ｖａｉｚｙ）在其１９５８年出版的《教育成本》一书中计量分析了

墓于作业成本法的高校教学成本计算模式构建研究

英国教育经费的变化情况，虽然以教育成本为书名，但却没明确给出教育成本

的定义。显然，他是将教育经费视为教育成本。到了１９６２年，他对教育成本概

念的内容进行了扩展，在其《教育经济学》一书中，提出不仅要计量教育的直

接成本，还应计量教育的间接成本。

　　　　舒尔茨（Ｔｈｅｏｄｏｒｅ　Ｗ．Ｓｃｈｕｌｔｚ）的１９６３年出版的《教育的经济价值》一书是教

育经济学的莫基文献。他提出了“教育全部要素成本”的概念。他认为：教育

的全部要素成本可分为两部分：一是提供教育服务的成本，二是学生上学时间

的机会成本。

　　　　我国学术界对教育成本核算的理论探讨始于２０世纪８０年代初。

　　　　潘序伦老先生在８０年代初发表了《开展 “人才会计”的研究》一文，提出

可将学校看成是生产人才的工厂。应当采用工厂成本会计的方法，来核算某一

科系、某一班级、某一学生的培养费用。

　　　　王善迈〔１９９６）认为，教育成本是用于培养学生所耗费的教育资源的价值，

或者说是以货币形态表现的，培养学生由社会和受教育者个人或家庭直接或间

接支付的全部费用。这一概念规定了只有用于培养学生所耗费的资源才能构成

教育成本，投入的各种资源，如果不是用于培养学生，而是用于其他目的，则

不能构成教育成本。

　　从作业成本法（（Ａｃｔｉｖｉｔｙ－ｂａｓｅｄ　Ｃｏｓｔｉｎｇ，简称ＡＢＣ法）源于美国，科勒

（Ｋｏｈｌｅｒ．Ｅｒｉｃ　Ｌ．）于２０世纪３０年代首次提出作业的概念，形成作业成本法的萌芽。

２０世纪末，哈佛大学教授卡普兰（Ｒｏｂｅｒｔ　Ｓ．Ｋａｐｌａｎ）在其著作《管理相关性消失》

一书中提出，传统管理会计的相关性和可行性下降，应有一个全新的思路来研

究成本，即作业成本法ＥＭＩ。卡普兰教授的主要观点是：①产品成本是制造和运

输产品所需的全部作业的成本总和，成本计算的最荃本对象是作业，ＡＢＣ赖以

存在的基础是产品耗用作业，作业耗用资源。②认为ＡＢＣ的本质就是以作业为

确定分配间接费用的基础，引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因即成

本动因上，而不仅仅是关注成本计算结果本身，通过对作业成本的计算和有效

控制，将一些间接费用由不可控变成可控。因此ＡＢＣ不仅仅是一种成本计算方

法，更是一种成本控制和成本管理方法，在此基础上进行的成本控制和管理，

即为作业管理法（（Ａｃｔｉｖｉｔｙ－ｂａｓｅｄ　Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ，以下简称ＡＢＭ）．

　　　　我国关于作业成本法的研究，是以余绪缨为代表的一批会计理论学家于

１９９５年所发表的有关作业成本核算（ＡＢＣ）和作业成本管理（（ＡＢＭ）的首批文章为

起点。研究的早期主要是对作业成本法理论和国外先进经验进行的介绍，理论

基于作业成本法的高校教学成本计算模式构建研究

上偏重于对制造费用的处理的研究，在应用领域上强调先进的制造业企业川。

　　　　近年来我国会计理论界对作业成本法的研究有了进一步的发展，表现在：

①我国对于作业成本法的研究不再局限在制造费用的分配上，而是认为只要企

业想进行成本动因分析，不管是何种费用都可以采用作业成本计算和作业管理。

②对作业成本计算法的认识不仅仅局限在其对成本计算结果准确性的提高上，

还包括以作业成本计算为基础的作业成本管理在改造和优化价值链过程中所发

挥的作用‘引。

１．３本文的研究思路与方法

　　　　本文是在对先进的作业成本法理论及先进的作业成本管理理论进行认真学

习、研究和借鉴的荃础上，运用理论联系实际和对比分析的方法，对高校教学

成本的计算问题进行深入、细致的研究，就如何构建基于作业成本法的高校教

学成本计算模式进行探讨。

　　　　同时，通过详细地调查取证，在对山东ＧＢ学院的教学管理和财务管理的现

状进行认真分析的基础上，对所构建出来的基于作业成本法的高校教学成本计

算模式进行实际应用研究。对山东ＧＢ学院的教学成本进行具体计算，并在具体

的作业成本计算过程中，利用作业成本管理思想，找出山东ＧＢ学院在教学成本

管理作业中所存在的具体问题，并提出解决这些具体问题的思路和具体方法，

使其对山东ＧＢ学院的财务成本管理工作有一定的指导意义，对其他高校的教学

成本计算及财务成本管理工作也有一定的借鉴和应用价值。

　　　　全文共分为六章，第一章引言，第二章阐述作业成本法的产生、发展、基

本原理及作用；第三章阐明高校教学成本计算的可行性并对作业成本法应用于

高校教学成本计算的可行性进行论证；第四章在对高校教学成本计算进行相关

界定基础上，对如何构建出基于作业成本法的高校教学成本计算模式进行探讨；

第五章以山东ＧＢ学院为例，对所构建的基于作业成本法的高校教学成本计算模

式进行应用研究；第六章结论。

基于作业成本法的高校教学成本计算模式构建研究

２作业成本法概述

２．　１作业成本法产生和发展

２．１．１传统成本计算法面临的挑战

　　　　众所周知，传统成本计算法诞生于二十世纪初期，当时的企业是以大规模

生产为主，产品品种单一，直接人工在产品成本中所占比重很大，产品成本中

除直接材料、直接人工外，其余的都归入制造费用，然后，采用单一的分配标

准，按各产品所用的直接人工小时或机器工作小时的比例进行分配，形成各种

产品应负担的制造费用成本。应该说用直接人工分配制造费用的方法在几十年

前是．龟．Ｒ４的。而现今随着科学技术的快速发展，全球性竞争的加剧，公司及其

生产经营环境发生了巨大的变化，这些变化使传统成本计算法遇到了两大问题：

一是固定制造费用比重增长，直接人工比重下降，从而使制造费用分配率很大，

很容易造成产品成本失真

：二是随着与工时无关费用的快速增加，用不具因果

关系的直接人工分配这些费用，必定产生虚假的成本信息。

２．１．２作业成本法的产生

　　　　传统成本信息反映失真的局限性被人们认识之后，会计理论界和实务界便开

始寻求一种新的准确的成本计算方法。１９７１年，美国的斯托布斯（（Ｇ．　Ｊ．　Ｓｔａｕｂｕｓ）

教授出版了《作业成本计算和投入产出会计》一书，提出了“作业”、“作业会计”

及 “作业投入产出系统”等概念。

　　　　到了８０年代，随着高新制造技术的蓬勃发展并广泛应用于各类制造企业，使

得传统成本会计的缺陷己基露无遗。这时实务界大力呼吁建立一种新的能够正确

地反映产品成本信息的成本会计系统。１９８４年，美国哈佛大学商学院的罗宾．库

拍（Ｒｏｂｉｎ　Ｃｏｏｐｅｒ）和卡内荃·梅隆大学的罗伯特·卡普兰（Ｒｏｂｅｒｔ　Ｋａｐｌａｎ）两位

教授在前人的荃础上，系统地提出了作业成本法。指出：作业成本计算的最基本

的对象是作业，产品成本就是制造和运送产品所需全部作业的成本之和。从此，

作业成本法得到了理论界和实务界的大力推祟。

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