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计算机-后端-网络环境下会计内部控制框架构建研究.pdf
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网络环境下会计 内部控制框架构建研究
R e se a r e h o n th e C o n str u e tio n o f A e e o u n tin g In te r n a l C o n tr o l
F r a m e w o r k in N e幻四o r k E n v iro n m e n t
学位 申请 人 :
年 级 :
2 0 0 7
学 科 专 业 :
研 究 方 向 :
指 导 教 师 :
定 稿 时 间 :
司.上
门.几
2 0 0 9
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摘 要
摘 要
纵 观 内部 控 制 理 论 的 发 展 历 史 ,自从 20 世 纪 企 业 所 有 权 与经 营 权 进 一 步
分 离 ,企 业 开 始 进 行 内部 控 制 以来 ,会 计 内部 控 制 研 究 就 受 到 会 计 理 论 界 的
广 泛 关 注 ,会 计 内部 控 制 理 论 是 随着 时代 的变 革 、经 济 环 境 的变 化 、 内部 管
理 的 需 要 不 断 丰 富 、 发 展 和 完 善 。
进 入 21 世 纪 以来 ,信 息 技 术 得 到突 飞 猛进 的 发 展 ,尤 其 是 互 联 网 的 发 展
极大地改变 了当代企业 的运营模式 ,使 企业 的会计信息系统面临前所 未有 的
挑 战 ,E RP 、 电子 商 务和 网络财 务 的推 广 使 得传 统 方式 下 的会计 内部控 制 己
不 能 满 足 企 业 经 营 管 理 决 策 的 需 要 ,迫 切 需 要 建 立 网络 环 境 下 的 会 计 内部 控
制 体 系 。
最近 几 年 ,随着 信 息 化 进 程 的加 快 ,我 国 己开始 加 强企业 内部控 制 ,2006
年 成 立 了企 业 内部 控 制 标 准 委 员 会 ,并 于 2 008 年 6 月 28 日发布 了 《企 业 内
部 控 制 基 本 规 范 》。再 加 上 2007 年 以来 受 美 国次 贷 危 机 引起 的全 球 金 融 风 暴
的影 响 ,我 国在 风 险 管 理 和 风 险应 对 方 面 更 加 重 视 , 国务 院 国 资 委 己要 求 中
央 企 业 在 2009 年 开 展 全 面 风 险 管 理 工 作 ,加 强 对 重 大 风 险 、重大 决 策 、重 大
事 件 的 管 理 和 重 要 流 程 进 行 内部 控 制 ,逐 步 建 立 健 全 企 业 全 面 风 险 管 理 体 系 。
以上 的 规 范 和 要 求 对 会 计 内部 控 制 提 供 了 应 用 指 导 , 为 进 行 网络 环 境 下 的 内
部控 制 发挥 了积 极 作 用 。但 是 从 IT 治理 及 全 面 风 险 管理 来看 ,还 没有 形 成 能
够 满 足 各 方 面 要 求 ,适 应 各 种 需 要 的 、 综 合 的 、完 整 的会 计 内部 控 制 系 统 框
架 。一因此 , 网 络 环 境 下 企 业 会 计 内部 控 制 框 架 的 构 建 研 究 ,是 我 国企 业 面 临
信 息 化 、 网 络 化 的 经 营 管 理 和 风 险控 制 的迫 切 需 要 ,也 是 目前 发 展 的方 向 。
本 文 对 网络 环 境 下 企 业 会 计 内部 控 制 框 架 构 建 的研 究 ,就 是 希 望 能在 我 国企
业 的 网络化进 程 中 ,为其 会计 内部控 制体系 的建 立和 完善提供借鉴经验 。
本 文 整 体 结 构 由导 论 、 正 文 和 结 束 语 构 成 , 导论 主 要 是 对 本 文所 要 研 究
问题 的 背 景 、 意 义 、 方 法 、 思 路 及 逻 辑 框 架 进 行 概 括 性 阐 述 , 结 束 语 就 本 文
多
![](https://csdnimg.cn/release/download_crawler_static/85702564/bg3.jpg)
网络环 境下会 计 内部控 制框架构建研 究
进 行 简 要 总 结 和 展 望 。正 文 分 为 四个 部 分 来 完 成 :
第 一 部 分 , 国 内外 内部控 制 理 论 的 发 展 历 程 。首 先探讨 国 内外 内部 控 制
概 念 的演进 ,并 在 此基 础 上 界定 了本 文 所 研 究会 计 内部控制 的概 念 。其 次 ,
综述 国 内外 会 计 内部控 制 的研 究成 果 , 并 在此 基 础上 得 出分析 结论 。
从 国 内外 会 计 内部 控 制 概 念 的演 进 历 程 可 以看 出 , 内部控 制 经 历 了 由单
纯 的会 计 内部 控 制 到 分 为会 计 控 制 和 管 理 控 制 的双 重 属 性 再 到 涵 盖 会 计 控 制
单一属性 的 内部控 制三个 过程 ,它与会 计有 着密切 的联系 , 内部控 制 的最 初
形 成 是 借 助 于 会 计 控 制 来 进 行 的 ,会 计 控 制 是 内部 控 制 的核 心 组 成 部 分 。本
文 研 究 的会 计 内部 控 制 是 与 企 业 形 成 会 计 信 息 过 程 相 关 的 内部 控 制 ,其 主 要 ’
是指 为提 高会 计 信 息质量 ,保护 资产 的 安全 、完整 ,提 高经营活动 的效率 ,
降低 企 业 经 营 风 险 ,确 保 企 业 经 营 管 理 目标 的 实 现 , 以及保证 国家 法 律 法 规
与规章 制度 的贯 彻 执 行 ,而建立起 来 的 一 系 列会 计控 制方法 、程序 和 措 施 。
从 国 内外 学 者 对 会 计 内部 控 制 理 论 的研 究 可 以发 现 ,会 计 内部 控 制 作 为
内部 控 制 的 核 心 ,是 随 着 企 业 内部 管 理 不 断 变 化 的 需 要 而 产 生 的 ,其 发 展 经
历 了一 个 相 当 长 的 从 萌 芽 到 发 展 再 到 成 熟 的 过 程 ,是 与 社 会 经 济 发 展 分 不 开
的 ,会 计 内部 控 制 的 内容 也 在 随之 不 断 更 新 和 完 善 。无 论 如 何 ,在 网络 和 信
息技 术 飞速 发 展 的今 天 ,会 计 内部控 制 理 论 的研 究 也 在 由传 统会 计 内部 控 制
的研 究 转 向 网络 信 息 化 条 件 下 会 计 内部 控 制 的研 究 。
第 二 部 分 , 网络 环 境 下会 计 内部 控 制 的相 关 理 论 。
1.网络 环 境 下 会 计 内部 控 制 模 式 的变 迁
. 信 息 技 术 的 高 速 发 展 及 电子 商 务 的 应 用 ,极 大 地 改 变 了 当代 企 业 的 管 理
环 境 和 管 理 理 念 ,对 企 业 运 作 基 础 框 架 的 各 个 方 面 带 来 了革 命 性 的 影 响 ,E R 卫
系 统 的 实 施 ,令 企 业 会 计 系 统 的运 行 模 式 发 生 变 革 。这 就 决 定 了 网络 环 境 下
会 计 内部 控 制 在 控 制 的环 境 、 目标 、方 式 、范 围及 侧 重 点都 发 生 了深 刻 的变
化 , 同 时 会 计 内 部 控 制 体 系 中 内部 环 境 、风 险 评 估 、控 制 活 动 、 监 控 等 几 大
要 素 又 面 临 着 新 的 问题 。
2 .网络 环 境 下 会 计 内部控 制 的理 论 溯 源 。网络 环 境 下 企业 的会 计 内部 控 制
离 不 开 信 息 论 、控 制 论 和 系 统 论 的有 力 支 撑 。根 据 系 统 论 的观 点 ,会 计 内部
控 制 是 一 个 系 统 , 是 一 个 开 放 的 、动 态 的 系 统 ,可 以称 其 为 会 计 内部 控 制 系
统 。会 计 内 部 控 制 系 统 与 其 他 系 统 一 样 具 有 整 体 性 、相 关 性 、 目的 性 、 层 次
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摘 要
性 、环 境 适 应 性 、动 态 性 的特 征 ; 在 控 制 论 中 ,企 业 内部 控 制 制 度 可 以描 述
为 : 股 东 作 为 最 终 控 制 主 体 ,董 事 会 、 经 理 层 、各 职 能 部 门和 企 业 全 体 员 工
作 为 不 同层 级 的控 制 主 体 与 受 控 对 象 , 通 过 股 东 、董 事 会 、 经 理 层 、 职 能 部
门和 全 体 员工 之 间的信 息祸 合 ,使 系统 朝 向企业 整体 目标 运 行 的各 种 规 范 的
总 和 。在 内部 控 制 制 度 的 不 同层 次 中 , 通 过 对 企 业 控 制 总 目标 的 分 解 ,使 企
业 内部 控 制 制 度 形 成 了更 为 复 杂 的大 系 统 。在 这 个 大 系 统 中 ,整 个 系 统 的 总
目标和 各层 次子系统 的分 目标都应 实现 最优控制 ,通 过协调子系 统来 实现 整
个 系 统 的控 制 。会 计 控 制 系统 作 为 内部 控 制 系 统 中 的核 心 系 统 ,与 其 他 系 统
有 着 密 切 的往 来 和 联 系 , 能 够 使 其 他 各 个 系 统 通 过 会 计 系 统 协 调 起 来 实 现 各
自的控 制 目标 ; 从信 息论 的观 点 看 ,一信 息 是 内部控 制 的重 要 资源 ,是 组 织 和
控制过程的依据和手段,是各管理层次与工作环节互相沟通的神经和纽带,
是 决 策 的 基 础 。信 息 是 控 制 的 依 据 ,控 制 离 不 开 信 息 的交 换 和 反 馈 ,、没 有 信
息 ,控 制 就 失 去 有 效 性 。会 计 本 身 就 是 一 个 庞 大 的信 息 系 统 , 为 企 业 的 管 理
决 策 提 供 有用 信 息 ,信 息成 为会 计 内部 控 制 系统 赖 以存 在 的基 础 。
3 .企 业 风 险管 理 框 架 理 论 。企 业 风 险 管 理 是 一 个 由企 业 的董 事 会 、管 理 层
和 其 他 员 工 共 同参 与 的 ,应 用 于 企 业 战 略 制 定 和 企 业 内部 各 个 层 次 和 部 门 。
用 于 识 别 可 能 对 企业 造 成 潜 在 影 响 的事 项 ,并 在 其 风 险偏 好 范 围 内管 理 风 险 ,
为企 业 目标 的实 现 提供 合 理 的保 证 。即 企 业 风 险管理是 由 目标 、要 素 和 组 织
三个维度 组成 的有机整体 : 目标有战略 目标 、经营 目标 、报 告 目标和合法性
目标 ; 要 素 包 括 内部 环 境 、 目标 制 定 、 事 项 识 别 、风 险评 估 、风 险 反 应 、 控
制 活 动 、信 息 和 沟 通 、 监 控 。它 们 相 互 之 间 存 在 直 接 的 关 系 , 是 企 业 实 现 各
类 目标 的保 证 ; 组 织 是 企 业 的层 级 ,包 括 主 体 层 次 、 分 部 、业 务 单 元 及 子 公
司 。
4 .信 息 及 相 关 技 术 控 制 目标 C O B IT 4 .1 模 型 框 架
信 息 及 相 关 技 术 控 制 目标 (c on trol O bjecti ve s for hiform ati on and related
Te chn olog y ,C o B IT ) 是 IT 治 理 协 会 提 出 的 IT 治 理 的框 架 ,e o B IT 4 .1 作 为
最 新 的 版 本 从 IT 治 理 的角 度 ,在 更 高 的层 面 上 来 指 导 管 理 层 进 行 IT 控 制 和
信 息 系 统 管 理 , 是 目前 国 际 公 认 最 先 进 、最 权 威 的 信 息 技 术 管 理 和 控 制 的 标
准 。C O B IT 4 .1 主要 是 由 4 部 分 组 成 : 框 架 、控 制 目标 、管 理 指 南 和 成 熟 度 模
型 ,本 文 主 要 研 究 其 框 架 部 分 的 应 用 。C O B IT 4 .1 框 架 包 括 计 划 与 组 织 、获 取
沙
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网络环境 下 会计 内部控制框 架 构 建 研 究
与 实 施 、交付 与支 持 和 监 测 与 评 价 4 个 领 域 , 以及 34 个 处理 过 程 ,将 IT 资
源 、业 务 需求 及 IT 处 理 过 程 有 机 地 结 合 起 来 。
5.E R M F 与 C O B IT 4 .1 的 联 系 与 区 别 。E R 五江F 和 C O B IT 都 是 以 内部 控 制
理 论 为基 础建立 起 来 的 ,并 且 在 其基 础 上 不 断发 展 和 完 善 。但 二 者 侧 重 的 领
域不 同,E R M F 侧 重 于 风 险 管 理 ,理论 性 较 强 ,而 C O BI T 4 .1 侧 重 于 IT 控 制 ,
实 践 性 较 强 ,二 者 形成 互 补 。基 于 E 侧劝F 和 C O BI T 的契合 点 和 互 补 性 ,本 文
充 分 考 虑 网络 信 息 技 术 和 风 险 对 现 代 企 业 会 计 内部 控 制 的 影 响 ,将 二 者 理 论
整 合 并 应 用 到 会 计 信 息 系 统 当 中 ,探 讨 网络 环 境 下 企 业 会 计 内部 控 制 框 架 的
构 建 问题 。
第三 部 分 ,网络 环 境 下 会 计 内部 控 制 框 架 的构 建 ,这是 本 文 的核 心 内容 。
/ 会
计 内部控制框架 是会 计控制体系的 内部结构 ,是构成 内部控制 整体框
架 的核 心 。构 建 网络 环 境 下 会 计 内部控 制框 架 要 从 整 体 上 把 握 , 以网络 环 境
为背 景 ,研 究 会 计 内部 控 制 各 个 构 成 要 素 的 内容 以及 它 们 之 间 的 联 系 , 以建
立 起 行 之 有 效 的 内部 控 制 体 系 。本 文 首 先 阐述 对 网络 环 境 下 内部 控 制 系 统 的
构 建 目标 及 原 则 ,其 次 叙 述 重 要 的 内部 控 制 规 范 与 先 进 的 IT 治 理 模 型 ,探 讨
了 IT 治 理 与 内部 控 制 互 动 藕 合 的 关 系 ,最 后 在 前 文 的基 础 上 详 细 阐释 网络 环
境 下 会 计 内部 控 制框 架 的 构 成 内容 。
网络 环 境 下 企 业 会 计 内 部 控 制 框 架 的构 建 需 要 在 构 建 目标 和 原 则 的指 引
下 ,并 根 据 会 计 法 规 、企 业 内控 规 范 方 面 的要 求 、现 有 IT 治 理 模 型 以及 网 络
环 境 下 会 计 内部 控 制 的 新 理 念 加 以构 建 。构 建 网 络 环 境 下 企 业 会 计 内部 控 制
框 架 的基 本 理 念 应 该 是 加 强 IT 治理 、.依 靠信 息 系 统 的 内控 机 制 、强化 系 统 的
运 用 和 运 行 控 制 。根 据 这 一 思 路 ,本 文 以 C O S O 的 最 新 研 究— 《企 业 风 险
管 理 框 架 》(E R M F) 与 IT 治 理 的最 新 成 果 C O B IT4 .1 等 为 依 据 ,充 分 考 虑 全
面 性 、协 调 配 合 、 系 统 性 及 重 要 性 原则 ,将 其 置 于 网络 环 境 下 进 行 整 合 并 应
用 到 会 计 信 息 系 统 ,构 建 了 网络 环 境 下 的 企 业 会 计 内部 控 制 理 论 框 架 。该 会
计 内部 控 制 框 架 包 括 五 个 要 素 : 第 一 是 内部 环 境 ,包 括 数 字 化 运 行 的 内部 信
息 系 统 环 境 ; 第 二 是 内 部 控 制 的 目标 和 标 准 的 制 定 ; 第 三 是 风 险 管 理 ,包 括
风 险 识 别 、风 险 评 估 及 风 险 应 对 ; 第 四 是 控 制 活 动 , 包 括 业 务 控 制 、IT 一 般
控 制 和 应 用 控 制 ; 第 五 是 内部 监 督 。.以上 会 计 内部 控 制 的 五 个 层 次 并 不 是 孤
立 、 分 散 的 ,也 不 是 一 个 简 单 的 线 性 序 列 ,而 是 相 互 联 系 、密 切 配 合 、 多 维
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