网络环境 下 会计 内部控制框 架 构 建 研 究
与 实 施 、交付 与支 持 和 监 测 与 评 价 4 个 领 域 ， 以及 34 个 处理 过 程 ，将 IT 资
源 、业 务 需求 及 IT 处 理 过 程 有 机 地 结 合 起 来 。
5.E R M F 与 C O B IT 4 .1 的 联 系 与 区 别 。E R 五江F 和 C O B IT 都 是 以 内部 控 制
理 论 为基 础建立 起 来 的 ，并 且 在 其基 础 上 不 断发 展 和 完 善 。但 二 者 侧 重 的 领
域不 同，E R M F 侧 重 于 风 险 管 理 ，理论 性 较 强 ，而 C O BI T 4 .1 侧 重 于 IT 控 制 ，
实 践 性 较 强 ，二 者 形成 互 补 。基 于 E 侧劝F 和 C O BI T 的契合 点 和 互 补 性 ，本 文
充 分 考 虑 网络 信 息 技 术 和 风 险 对 现 代 企 业 会 计 内部 控 制 的 影 响 ，将 二 者 理 论
整 合 并 应 用 到 会 计 信 息 系 统 当 中 ，探 讨 网络 环 境 下 企 业 会 计 内部 控 制 框 架 的
构 建 问题 。
第三 部 分 ，网络 环 境 下 会 计 内部 控 制 框 架 的构 建 ，这是 本 文 的核 心 内容 。
/ 会
计 内部控制框架 是会 计控制体系的 内部结构 ，是构成 内部控制 整体框
架 的核 心 。构 建 网络 环 境 下 会 计 内部控 制框 架 要 从 整 体 上 把 握 ， 以网络 环 境
为背 景 ，研 究 会 计 内部 控 制 各 个 构 成 要 素 的 内容 以及 它 们 之 间 的 联 系 ， 以建
立 起 行 之 有 效 的 内部 控 制 体 系 。本 文 首 先 阐述 对 网络 环 境 下 内部 控 制 系 统 的
构 建 目标 及 原 则 ，其 次 叙 述 重 要 的 内部 控 制 规 范 与 先 进 的 IT 治 理 模 型 ，探 讨
了 IT 治 理 与 内部 控 制 互 动 藕 合 的 关 系 ，最 后 在 前 文 的基 础 上 详 细 阐释 网络 环
境 下 会 计 内部 控 制框 架 的 构 成 内容 。
网络 环 境 下 企 业 会 计 内 部 控 制 框 架 的构 建 需 要 在 构 建 目标 和 原 则 的指 引
下 ，并 根 据 会 计 法 规 、企 业 内控 规 范 方 面 的要 求 、现 有 IT 治 理 模 型 以及 网 络
环 境 下 会 计 内部 控 制 的 新 理 念 加 以构 建 。构 建 网 络 环 境 下 企 业 会 计 内部 控 制
框 架 的基 本 理 念 应 该 是 加 强 IT 治理 、.依 靠信 息 系 统 的 内控 机 制 、强化 系 统 的
运 用 和 运 行 控 制 。根 据 这 一 思 路 ，本 文 以 C O S O 的 最 新 研 究— 《企 业 风 险
管 理 框 架 》(E R M F) 与 IT 治 理 的最 新 成 果 C O B IT4 .1 等 为 依 据 ，充 分 考 虑 全
面 性 、协 调 配 合 、 系 统 性 及 重 要 性 原则 ，将 其 置 于 网络 环 境 下 进 行 整 合 并 应
用 到 会 计 信 息 系 统 ，构 建 了 网络 环 境 下 的 企 业 会 计 内部 控 制 理 论 框 架 。该 会
计 内部 控 制 框 架 包 括 五 个 要 素 : 第 一 是 内部 环 境 ，包 括 数 字 化 运 行 的 内部 信
息 系 统 环 境 ; 第 二 是 内 部 控 制 的 目标 和 标 准 的 制 定 ; 第 三 是 风 险 管 理 ，包 括
风 险 识 别 、风 险 评 估 及 风 险 应 对 ; 第 四 是 控 制 活 动 ， 包 括 业 务 控 制 、IT 一 般
控 制 和 应 用 控 制 ; 第 五 是 内部 监 督 。.以上 会 计 内部 控 制 的 五 个 层 次 并 不 是 孤
立 、 分 散 的 ，也 不 是 一 个 简 单 的 线 性 序 列 ，而 是 相 互 联 系 、密 切 配 合 、 多 维
