而将成本
追踪到作业成本库,再将作业成本库的成本分配到各产品,侧重
于对历史成本费用进行分析,是成本分配观的体现。
1. 2 作业治理
成本分配观的认识使成本计算的正确性得以提高,而要有效
地操纵成本的发生并降低成本就必须立足于过程分析观来进一
步认识成本与作业的关系。过程分析观以业务为导向,从实物流
淌及其与数量化、非财务的产品与劳务的关系的层面来分析生产
经营过程。具体而言,首先要确定实物的消耗量;其次是确定生
产经营过程消耗了何种资源。耗用资源就会发生成本,一旦明确
了消耗形态,就能够直接追踪资源耗用作业的全过程,从根源上
对成本进行操纵,支持生产经营过程的持续改善。过程分析观承
认多层次作业,既强调在一个过程中作业的相对独立性,又强调
作业的链接关系。在过程分析的基础上,作业治理得以实现。
作业治理确实是将企业看作由顾客需求驱动的系列作业组合
而成的作业集合体,在治理中努力提高增加顾客价值的作业的效
率,消除遏制不增加顾客价值的作业,实现企业生产经营的持续
改善。不增加顾客价值的作业以及增加顾客价值但无效率的作业
称为不增值作业, 由不增值作业引发的成本称为不增值作业成
本。作业治理一般包括确认作业、作业链和成本动因分析、业绩
评价以及报告不增值作业成本四个步骤,要紧采纳如下方法降低
成本:
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