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企业财务管理会计的基本原则.doc
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企业财务管理会计的基本原则.doc
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虑
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文献索引 ����������������������43
会计差不多理论
商誉会计面面观
商誉被普遍界定为某一主体具有“能获得超过正常投资酬劳
率的能力或信誉”。从理论上讲,其完全符合 IASB《编制财务报
表的框架》对资产的定义的差不多特征,确认“以后经济利益的
现金流入量的折现值”应是商誉最适合的计量属性。但在实务中
关于商誉确认和计量的准则规定却不尽如此。常勋教授对商誉确
认和计量的相关问题作了深入探讨。
实务中只确认外购商誉,不确认自创商誉。这要紧是由于外
购商誉可按购并日的交易价差计量,而自创商誉不可计量以及以
后经济利益是否流入企业具有不确定性。但假如改变外购商誉的
计量基础,采纳以后现金流量基础,则同样存在不确定性。FASB
第 7 号概念公告《在会计计量中使用现金流量信息和现值》建议
用概率来可能以后现金流量的不确定性,提出“折现现金流量分
析法”。现值技术为自创商誉计量问题的解决提供了一种方向,
而且关于外购商誉只有突破现行以购并价差为依据的传统计量
程序才能真正使外购商誉和自创商誉具有一致的计量基础。由于
商誉不能独立于企业整体价值之外,因此在外购商誉中只确认购
并商誉,同时只列报在合并资产负债表中。
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