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应收账款实质性程序

被审计单位：

项目：应收账款

编制：

日期：

索引号： ZD

财务报表截止日/期间：

复核：

日期：

第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系

一、审计目标与认定对应关系表

财务报表认定

审计目标

存

在

完整性

权利

和义务

计价

和分摊

列

报

A 资产负债表中记录的应收账款是存在的。

√

B 所有应当记录的应收账款均已记录。

√

C 记录的应收账款由被审计单位拥有或操纵。

√

D 应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相

关的计价调整已恰当记录。

√

E 应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表

中作出恰当列报。

√

二、审计目标与审计程序对应关系表

审计

目标

可供选择的审计程序

索引号

D

1.猎取或编制应收账款明细表：

(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；

结合坏账预备科目与报表数核对是否相符；

(2)检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折确实是否正确；

(3)分析有贷方余额的项目，查明缘故，必要时，作重分类调整；

(4)结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额，调查有无同

一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项（如，代销

ZD2

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审计

目标

可供选择的审计程序

索引号

ACD

4.对应收账款进行函证：

（除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证专门可能

无效，否则，应对应收账款进行函证。假如不对应收账款进行函证，

应在工作底稿中讲明理由。假如认为函证专门可能无效，应当实施

替代审计程序猎取充分、适当的审计证据）

(1)选取函证项目；

(2)对函证实施过程进行操纵：核对询证函是否由注册会计师直接收

发；被询证者以传真、电子邮件等方式回函的，应要求被询证者

寄回询证函原件；假如未能收到积极式函证回函，应当考虑与被

询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函；

(3) 编制“应收账款函证结果汇总表”，对函证结果进行评价。核对

回函内容与被审计单位账面记录是否一致，如不一致，分析不符

事项的缘故，检查销售合同、发运单等相关原始单据，分析被审

计单位关于回函与账面记录之间差异的解释是否合理，编制“应

收账款函证结果调节表”，并检查支持性凭证；假如不符事项构成

错报，应重新考虑所实施审计程序的性质、时刻和范围；

(4)针对最终未回函的账户实施替代审计程序（如实施期后收款测试、

检查运输记录、销售合同等相关原始资料及询问被审计单位有关

部门等）。

ZD3

ZD4

ZD5

ZD6

A

5.对未函证应收账款实施替代审计程序。抽查有关原始凭据，如销

售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以

验证与其相关的应收账款的真实性。

ZD6

A

6.抽查有无不属于结算业务的债权：抽查应收账款明细账，并追查

至有关原始凭证，查证被审计单位有无不属于结算业务的债权。

如有，应建议被审计单位作适当调整。

略

A

7.通过检查自资产负债表日至日止被审计单位授予欠款单位的、

金额大于的减免应收账款凭证以测试其准确性。检查资产负债

表日前后销售退回和赊销水平，确定是否存在异常迹象（如与正

常水平相比），并考虑是否有必要追加审计程序。

略

D

8.评价坏账预备计提的适当性：

(1)取得或编制坏账预备计算表，复核加计正确，与坏账预备总账数、

明细账合计数核对相符。将应收账款坏账预备本期计提数与资产

减值损失相应明细项目的发生额核对，是否相符；

(2)检查应收账款坏账预备计提和核销的批准程序，取得书面报告等

证明文件。评价计提坏账预备所依据的资料、假设及方法；复核

应收账款坏账预备是否按经股东（大）会或董事会批准的既定方

ZD7

审计

目标

可供选择的审计程序

索引号

法和比例提取，其计算和会计处理是否正确；

(3)依照账龄分析表中，选取金额大于的账户，逾期超过天账户，

以及认为必要的其他账户（如有收款问题记录的账户，收款问题

行业集中的账户）。复核并测试所选取账户期后收款情况。针对所

选取的账户，与授信部门经理或其他负责人员讨论其可收回性，

并复核往来函件或其他相关信息，以支持被审计单位就此作出的

声明。针对坏账预备计提不足情况进行调整；

(4)实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处

理是否正确；

(5)差不多确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确；

(6)通过比较前期坏账预备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，

评价应收账款坏账预备计提的合理性。

A

9.复核应收账款和相关总分类账、明细分类账和现金日记账，调查

异常项目。对大额或异常及关联方应收账款，即使回函相符，仍

应抽查其原始凭证。

略

A

10.检查应收账款减少有无异常。

略

D

11.检查应收账款中是否存在债务人破产或者死亡，以其破产财产或

者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情

况，假如是，应提请被审计单位处理。

略

ABCD

12.标明应收关联方[包括持股 5%以上(含 5%)股东]的款项，执行关

联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额；对

关联企业、有紧密关系的要紧客户的交易事项作专门核查：

(1)了解交易事项目的、价格和条件，作比较分析；

(2)检查销售合同、销售发票、货运单证等相关文件资料；

(3)检查收款凭证等货款结算单据；

(4)向关联方、有紧密关系的要紧客户或其他注册会计师函询，以确

认交易的真实性、合理性。

略

C

13.检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议

和其他文件，确定应收账款是否已被质押或出售。

略

14.依照评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。

略

E

15.检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作

出恰当列报。

略

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