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3第三章 长期投资.doc
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3第三章 长期投资
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第三章
长期投资
学习要求
(一)初级资格学习要求
掌握长期投资成本的确定以及债券投资和股权投资成
本法的核算。
熟悉长期股权投资权益法的核算和计提减值预备的
会计处理。
了解阻碍债券价格的因素和长期投资减值的推断标准。
(二)审计师资格学习要求
掌握长期投资成本的确定和债券投资、股权投资的核
算以及计提减值预备的会计处理。
熟悉长期投资减值的推断标准。
了解阻碍债券价格的因素。
第一节
长期债权投资
一、长期债权投资核算慨述
1.
设置的科目
面值
溢价
长期债权投资
债券投资
折价
应计利息
债券费用
本金
其他债权投资
应计利息
2.
初始投资成
本的确定
初始投资成
本:支付的
全部价款(
包括税
金、手续费
等)
。
支
付
的价
款
中
含
有
的
利
息
已
到
期
未
领
取
的
应
收
利
息
未
到
期
的
利
息
一
次
还
本
付
息
计
入
投
资
成本:
“
长
期
债
权
投
资
-
应
计
利
息
”
分
期
付
息
先
计
入
投
资
成本,
待
该
项
利
息
到
期
时
转
入
“
应
收
利
息
”
相
关
税
费
金额
大
的:
计入
“
长
期
债权
投
资
-
债
权
费
用
”
,
于
计
提
利
息
摊
销
溢
、
折
价
时
,
一
并
摊
销
金额小的
:
直接计入
“
财
务
费
用
”
3 / 16
3.
折溢价及利息的计提
长期债券投资溢价或折价=
(初始投资成本-初始投资成本中包
含的相关税费-初始投资成本中包含的应计利息)-债券面值
债券投资的利息收益=本期应计利息±本期
折溢价摊销额
直线法(债券折溢价÷债券持有期限)
本期摊销额
实际利率法(本期应计利息-本期利息
收益)
本期利息收益=期初本金帐面余额(面值和未摊销溢
折价之代数和)×实际利率
4.
出售或收回债券本息的账务处理
借方:出售价款或到期本息
债券折价摊余额
计提的减值预备
之差
“
投
资收益
”
贷方:债券的帐面价值
(面值、溢价摊余额
应计利息、债券费用)
三、成本法
1.
初始或追加投资时增加长期股权投资的帐面价值。
2.
帐面价值一般不作调整。
3.
被投资单位宣告分派的利润或现金股利
原则:仅限于所获得的被投资单位在同意投资
后产生的累积净利润的分配额,超出部
第二节
长期股权投
资
一、初始成
本的确定
现金购入的
:实际支付
的全部价款
包括:相关
的税费
不包括:已
宣告未发放
的现金股利
二、长期股
权投资核算
方法的确定
操
纵
、
共
同
控
制
、
重
大
阻
碍
不具有:成
本法。
(
一
般
以
20
%
以
上
为
准
)
具
有
:
权
益
法
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