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中级会计实务股份支付.doc
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中级会计实务股份支付.doc
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第十章 股 份 支 付
第一节 股份支付概述
股份支付,是指企业为猎取职工和其他方提供服务而授予权益工具或
承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
一、股份支付的特征
(一) 股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易
以股份为基础的支付可能发生在企业与股东之间、合并交易中的合并
方与被合并方之间或者企业与其职工之间,只有发生在企业与其职工或向
企业提供服务的其他方之间的交易,才可能符合股份支付的定义。
(二) 股份支付是以猎取职工或其他方服务为目的的交易
企业在股份支付交易中意在猎取其职工或其他方提供的服务(费用)或
取得这些服务的权利(资产)。企业猎取这些服务或权利的目的是为了更好
地从事生产经营,不是转手获利等。
(三) 股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具以后的价值
紧密相关
股份支付交易与企业与其职工间其他类型交易的最大不同,是交易对
价或其定价与企业自身权益工具以后的价值紧密相关。
在股份支付中,企
业要么向职工支付其自身权益工具,要么向职工支付一笔金额高低取决于
结算时企业自身权益工具的公允价值的现金。
二、股份支付的四个环节
以薪酬性股票期权为例,典型的股份支付通常涉及四个要紧环节:授
予、可行权、行权和出售,四个环节可如图 10-1 所示。
(一) 授予日
授予日是指股份支付协议获得批准的日期。其中“获得批准”,是指企
业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致,该协议获得
股东大会或类似机构的批准。那个地点的“达成一致”是指,在双方对该
打算或协议内容充分形成一致理解的基础上,均正式同意其条款和条件。
假如按照相关法规的规定,在提交股东大会或类似机构之前存在必要程序
或要求,则应首先履行该程序或满足该要求。
(二) 可行权日
可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业获得权
益工具或现金权利的日期。只有差不多可行权的股票期权,才是职工真正
拥有的“财产”,才能去择机行权。从授予日至可行权日的时段,是可行权
条件得到满足的期间,因此称为“等待期”,又称“行权限制期”。
(三) 行权日
行权日是指职工和其他方行使权利、猎取现金或权益工具的日期。例
如,持有股票期权的职工行使了以特定价格购买一定数量本公司股票的权
利,该日期即为行权日。行权是按期权的约定价格实际购买股票,一般是
在可行权日之后到期权到期日之前的可选择时段内行权。
(四) 出售日
出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。
按照我国法规规定,用于期权激励的股份支付协议,应在行权日与出售日
之间设立禁售期,其中国有控股上市公司的禁售期不得低于两年。
三、股份支付工具的要紧类型
(一) 以权益结算的股份支付
以权益结算的股份支付,是指企业为猎取服务而以股份或其他权益工
具作为对价进行结算的交易。
以权益结算的股份支付最常用的工具有两类:限制性股票和股票期权。
限制性股票是指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件,
从企业获得一定数量的本企业股票。在实务中,企业能够通过定向增发或
由股东受让等方式使职工获得限制性股票。
股票期权是指企业授予职工或其他方在以后一定期限内以预先确定的
家和和条件购买本企业一定数量股票的权利。股票期权实质上是一种向激
励对象定向发行的认购权证。目前,多数上市公司的股权激励方案是采纳
股票期权方式。
(二) 以现金结算的股份支付
以现金结算的股份支付,是指企业为猎取服务而承担的以股份或其他
权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。例如,某公司
规定服务满三年的治理人员能够获得 100 份现金股票增值权,即依照股价
的增长幅度能够行权获得现金。这种行为确实是以现金结算的股份支付。
以现金结算的股份支付最常用的工具有两类:模拟股票和现金股票增
值权。
现金股票增值权和模拟股票,是用现金支付模拟的股权激励机制,即
与股票挂钩,但用现金支付。除不需实际授予股票和持有股票之外,模拟
股票的运作原理与限制性股票是一样的。除不需实际行权和持有股票之外,
现金股票增值权的运作原理与股票期权是一样的,差不多上一种增值权形
式的与股票价值挂钩的薪酬工具。
第二节 股份支付的确认和计量
一、股份支付的确认和计量原则
(一) 权益结算的股份支付的确认和计量原则
1. 换取职工服务的股份支付的确认和计量原则
关于换取职工服务的股份支付,企业应当以股份支付所授予的权益工
具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日,以对款行权
权益工具数量的最佳可能为基础,按照权益工具在授予日的公允价值,将
当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积中的其
他资本公积。应该注意的是:
(1) 授予日一般是股权激励方案获得股东大会批准的日期。从激励对
象的角度来讲,自方案开始生效之日起就会依照该方案约定的权利与义务
关系履行约定的义务,即为了满足公司预设的业绩等考核条件而额外提供
服务。激励对象既然与公司签署了股权激励方案协议,就讲明双方共同认
为,为达到协议约定的条件所付出劳动的公允价值与获授的权益性工具的
公允价值实质上相等。
(2) 对当期取得的服务进行确认计量应以可行权权益工具的最佳可能
为基础。假如后续信息表明需要调整对可行权情况可能的,应对前期可能
进行修正。
关于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付,
应在授予日按照权益工具的公允价值,将取得的服务计入相关资产成本或
当期费用,同时计入资本公积。
2. 换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则
换取其他方服务,是指企业以自身权益工具换取职工以外其他有关方
面为企业提供的服务。在某些情况下,这些服务可能难以辨认,但仍会有
迹象表明企业是否取得了该服务,应当按照股份支付准则处理。关于换取
其他方服务的股份支付,企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计
量。一般而言,职工以外的其他方提供的服务能够可靠计量的,应当优先
采纳其他方所提供服务在取得日的公允价值;假如其他方服务的公允价值
不能可靠计量,但权益工具的公允价值能够可靠计量的,应当按照权益工
具在服务取得日的公允价值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公
允价值,将取得的服务计入相关资产成本或费用。
3. 权益工具公允价值无法可靠确定时的处理原则
在极少数情况下,授予权益工具的公允价值无法可靠计量。在这种情
况下,企业应当在猎取对方提供服务的时点、后续的每个报告日以及结算
日,以内在价值计量该权益工具,内在价值变动计入当期损益。同时,企
业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础,确认取得服务的
金额。
内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值,与其按照
股份支付协议应当支付的价格间的差额。企业对上述以内在价值计量的已
授予权益工具进行结算,应当遵循以下要求:
(1) 结算发生在等待期内的,企业应当将结算作为加速可行权处理,
即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额;
(2) 结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理,即减少所有者
权益。结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分,计入当
期损益。
(二) 现金结算的股份支付的确认和计量原则
企业应当在等待期内的每个资产负债表日,以对可行权情况的最佳可
能为基础,按照企业承担负债的公允价值,将当期取得的服务计入相关资
产成本或当期费用,同时计入负债,并在结算前的每个资产负债表日和结
算日对负债的公允价值重新计算,将其变动计入损益。
关于授予后立即可行权的现金结算的股份支付(例如授予虚拟股票或
业绩股票的股份支付),企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计
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m0_72067404
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