财税实务：Excel在持有至到期投资核算中的应用.pdf
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2022-11-28
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Excel 在持有至到期投资核算中的应用
［摘 要］新会计准则要求采用实际利率法核算债券的投资收益和溢折价的摊销，
这给初学者带来困难。本文利用 Excel 的一些计算功能，可以将这一问题大大简
化。
［关键词］实际利率；现金流量；溢折价摊销
持有至到期投资，即长期债券投资，在新会计准则中其核算与原企业会计制度
相比有一个重要变化，那就是只能按持有至到期投资的实际利率计算各期的利息
收入，确认投资收益， 同时根据票面利率计算的利息与投资收益的差进行利息
调整，摊销溢折价。这与原来的直线法摊销溢折价相比，带来了两个难题：
第一，实际利率的计算。实际利率其实就是该投资本身的报酬率（内部报酬率，
Internal Rate of Return，IRR），而内部报酬率的计算需要采用逐步测试和内
插法，在手工计算的情况下，相当烦琐，增加了计算难度和工作量。
第二，溢折价（利息调整）的摊销金额。由于各期摊销金额不是平均分至各期，
而是按投资收益与应收利息的差额，而投资收益是实际利率与摊余成本的乘积，
而摊余成本的变动将导致各期摊销金额也不同，因此在手工计算条件下，计算工
作量将大增。
利用 Excel 的一些特有计算功能，不仅可以将问题简单化，而且计算的结果也
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