会计继续教育《企业会计准则第40号——合营安排》精选.doc

《企业会计准则第40号——合营安排》是中国会计准则体系中的一部分，旨在规范企业对于合营安排的会计处理。合营安排是指两个或多个参与方共同控制的经济活动，这里的控制指的是对相关活动的决策权。准则的目的是确保企业在进行合营活动时，能够准确、一致地记录和报告相关信息。 1. **合营安排的定义**：合营安排要求至少两个参与方共同决策，而这种决策权不能由单一参与者单独拥有。例如，如果一项安排的决策需要至少75%的表决权，那么只有当两个或更多参与者共同持有这一比例时，才能构成合营安排。 2. **共同操纵的推断**：在判断是否构成共同操纵时，需要考虑参与方的表决权分配。例如，如果甲公司持有50%，乙、丙公司各持有25%，则甲公司无法单独决策，需要与另一方合作，这种情况可能构成合营安排。 3. **投资方权益性投资的会计处理**：如果投资方在被投资单位的权益性投资不构成操纵、共同操纵或重大影响，应适用长期股权投资准则进行会计处理。 4. **合营安排的分类**：合营安排可以分为共同运营和合营企业两种类型。共同运营中，参与方按比例分享利益、分担成本和义务，而合营企业则是指参与方共同控制一个单独主体。 5. **共同操纵的判断**：共同操纵的判断不仅要看表决权，还需要考虑特殊情况下，如财务状况变动时，其他参与方是否有否决权。例如，甲乙丙公司可以主导某一法人主体，但丁公司在特定情况下有否决权，这可能导致共同操纵的情况。 6. **合营方的会计处理**：对于共同运营中的合营方，需要确认单独持有的资产、负债，以及按份额确认共同持有的资产和负债，同时按比例确认收入和费用。 7. **非合营方的会计处理**：对于不享有共同操纵权的参与方，其会计处理可以按照长期股权投资准则、金融工具确认和计量准则等进行，具体取决于参与方的实质参与情况。 8. **合营安排的合同条款**：相关商定可能通过合同、协议、会议纪要等形式存在，是判断共同操纵的关键依据。 9. **集体操纵的特性**：集体操纵强调的是所有参与方或一组参与方的共同作用，而不是单个参与方，且可能存在多个可形成集体操纵的参与方组合。 10. **推断集体操纵的注意事项**：集体操纵不意味着单独一方的控制，可能存在多个参与方组合能决定相关活动，且需综合考虑所有参与方的决策权。 《企业会计准则第40号——合营安排》旨在确保企业在涉及合营活动时，能够正确识别共同操纵，合理划分共同运营和合营企业，准确进行会计核算，提供可靠、一致的财务信息。这对于投资者、债权人和其他利益相关者理解企业的财务状况和业绩至关重要。