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税收博弈论与优化税制
摘要:税收博弈是税收征纳双方基于税收这一经济利益而发生的相互作用过
程中的一系列决策与决策均衡问题。自从税收伴随着国家的诞生而出现后 , 它就
不得不面对征税人与纳税人的矛盾 , 征税与偷逃税的矛盾 , 征纳双方围绕着各自
的目标和利益从此展开了持续的博弈。 本文主要介绍税收博弈的内涵并利用税收
博弈的特点及现行税制存在的一些问题对税制优化提出一些建议。
关键字: 税收博弈 决策均衡 税制优化
一、税收博弈的内涵
博弈论是研究理性的不同利益主体之间冲突与合作的理论 ,它重视不同利益
主体行为特征和规律的分析 ,特别是不同利益主体之间的相互作用、利益冲突与
一致、竞争与合作等方面的研究。由于现实中利益冲突与一致的普遍存在 ,几乎
所有的行为决策过程都可以看作是博弈问题。博弈论自产生以来 ,在政治、经济、
军事、体育以及国际关系等许多领域有着广泛的应用。 在税收领域同样也存在着
税收博弈。
税收是政府取得收入满足其支出需要的重要保证 ,离开税收政府的工作将无
法运作。政府必须通过一定的形式和方法来取得税收收入。但从另一个角度看 ,
纳税实际上是纳税人既得利益的一种减少 ,政府课税会直接降低纳税人的收入水
平,使其税后消费水平下降 ;同时 ,也会使纳税人某些经济行为的成本增加。 追求自
身利益最大化是一切经济行为者的出发点和归宿。在这一条件下 ,纳税人总是尽
可能地少缴税 ,以减少自身既得利益的损失或经济行为的成本。政府要在法律规
定的范围内尽可能地多收税 ,纳税人则要尽可能地少缴税 ,就形成了税收征纳过程
中政府与纳税人之间的税收博弈。
政府与纳税人都是利益主体 , 都有各自不同的利益。政府要取得多少税收收
入, 纳税人欲缴纳多少税 , 都有各自具体的行为目标。在税收征纳过程中 , 对政府
而言 , 其策略是设置税制 , 以及采取什么方式、方法 , 有效地获取税收收入;对纳
税人而言 , 依法纳税或偷税、骗税、欠税、节税等都是可供选择的行为方式和策
略。税收收入是政府履行其职能 , 满足公共需要的财力保证 , 通过其策略的实施而
取得相应规模的税收收入 , 具体地又是通过税收管理者来实施。虽然税收用于公
共支出 , 纳税人也是受益者 , 但就具体的纳税行为而言 , 纳税人要支付一定的税款