会计师事务所内部治理研究学习.pdf
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2021-12-03
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会计师事务所内部治理研究
会计师事务所作为自主经营、自负盈亏和自担风险的社会中介服务机构，其
内部治理基本的着眼点在于解决会计师事务所相关利益主体的权利与利益的分
配问题，使各个相关利益主体的利益得到合理的协调与平衡。但是我国许多会计
师事务所在发展过程中存在一个相当突出的问题：内部治理机制不健全。如高管
的激励与约束机制疲软，事务所内部管理混乱，中小股东权益保护存在制度缺陷
等。事务所内部治理机制的建设，直接影响着事务所风险管理和质量控制，关系
着市场经济秩序和公众利益。随着市场和行业日趋成熟，内部机制将成为日后主
要的竞争力。不理顺机制，行业内将难以产生真正的有竞争力和生命力的大所，
而必须有一批大所才能保证中国注册会计师行业的可持续发展。
本文从事务所内部治理的特点入手，对我国事务所内部治理进行分析，找出
我国会计师事务所在内部治理中存在的种种问题，提出相应的解决方案，以期抛
砖引玉。
一、会计师事务所内部治理的特点
会计师事务所作为自主经营、自负盈亏和自担风险的社会中介服务机构，既
具有一般企业经营管理的性质，又具有高智力、高风险的特性。执行注册会计师
业务，属于高智力劳动，对执业人员特别是注册会计师的专业知识、执业经验、
专业判断能力和应变能力等综合素质要求高，达不到要求的人员难以胜任，也容
易发生失误造成的重大损失。注册会计师和业务助理人员分散作业，执业质量和
效率只能靠制度保证。而且会计师事务所执行业务，每个项目一般 3-5 人到 10
多人，按分工各自负责一部分工作，各自独立处理分工范围的业务，对质量和效
率都有严格要求。特别是现场审计工作，要求更为严格，必须一丝不苟。如果发
生失误，在复核中也很难发现和纠正。
由于会计师事务所的特殊性决定了其内部治理有别与其他企业。主要表现
在：
1．组织形式不同
一般的企业是资本密集型，而会计师事务所则是智力密集型的企业。在会计
师事务所的日常经营管理中，绝大部分的支出是工作人员的工资支出，资本 / 劳
动的比率较小，具有典型的高劳动附加值的特征。可以说，在会计师事务所利润
形成的过程中，人力资源起着决定性的作用。而且，其成员必须通过特殊的资格
考试，在执业过程中，必须接受职业化管理所确定的严格的业务指南的指导，以
保证业务的质量。
2．治理的重点不同
其他企业治理的重点在于激励代理人努力为自己、更为委托人创造多的利润
或企业价值。而会计师事务所为客户提供审计及其相关服务时，必须以社会公共
利益为重，运用合理的专业判断，来努力维护委托人的合法权益，即会计师事务
所治理结构中的权利配置是围绕保障服务的公信力来展开的。
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