22/6/21
《成本会计学》课件
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会计学系教研
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2011.3
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2022 6 21 年 月 日
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成本会计学
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第五章 损失的核算
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第一节 废品损失的核算
在管理上要求单独反映和控制废品损失与停工损失的工业
企业中，在进行成本核算时，还应进行废品损失和停工损失
的核算。
一、废品损失的核算内容
生产中的废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原
定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成
品和产成品等。包括在生产过程中发现以及入库后发现的所
有废品。但以下情况不包括在废品范围内：入库时确系合格
品，由于保管不善，运输不当或其他原因而发生的损坏变质，
应作产品毁损处理；质量虽不符合规定标准，但经检定，无
需返修即行降级出售或使用的产品，应作次品处理。次品的
成本与合格品相同。
废品按是否修复分为可修复废品和不可修复废品。可修复
废品指技术上可修复，经济上合算的废品。不可修复废品指
技术上不可修复，或者在经济上不合算的废品。经济上合算
是指修复费用低于重新制造同一产品的支出。
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第一章总论
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废品损失是指由于生产原因造成的废品的报废损失和修复
费用。报废损失指不可修复废品的实际成本扣除残料和废料
价值及过失人赔偿款后的净损失。修复费用指可修复废品在
返修过程中所发生的修理费和材料费、动力费、生产工人工
资、应负担的制造费用等扣除过失人赔偿款后的净支出。
为了便于分清责任，实行有效控制，对废品的处理应遵循必
要的凭证传递程序。废品损失核算的根据，是经过质量检验
部门填制并审核后的废品通知单。
废品损失的归集和分配，应根据废品损失计算表和分配表
等有关凭证，通过“废品损失”科目进行。“废品损失”科目应按
车间设置明细账，账内按产品品种和成本项目登记废品损失
的详细资料。该科目的借方归集不可修复废品的生产成本和
可修复废品的修复费用；贷方登记废品残料回收的价值和应
收的赔款，以及应由本月生产的同种产品负担的废品净损失，
即从“废品损失”科目贷方转入“基本生产成本”科目的借方 ( 记
入本月同种产品成本明细账“废品损失”成本项目 ) ；该科目月
末无余额。
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第一章总论
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二、不可修复废品损失的核算
为了归集和分配不可修复的废品损失，必须首先计算废
品的成本。废品成本是指生产过程中截至报废时为止所耗
费的一切费用。扣除废品的残值和应收赔款，计算出废品
净损失，计入该种产品成本。由于不可修复废品的成本与
合格产品的成本是归集在一起同时发生的，因此需要采取
一定的方法予以确定。一般有以下两种方法：一是按废品
所耗实际费用计算；二是按废品所耗定额费用计算。
( 一 ) 按废品所耗实际费用计算
采用这一方法，就是在废品报废时根据废品和合格品发生
的全部实际费用，采用一定的分配方法，在合格品与废品
之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”
科目贷方转入“废品损失”科目的借方。
【例 5-1 】某工业企业某车间生产甲种产品 200 件，生
产过程中发现其中 20 件为不可修复废品。该产品成本明细
账所注合格品和废品共同发生的生产费用为：原材料费用
250 000 元，直接人工费用 10 075 元，制造费用 49 400
元，合计 309 475 元。原材料是在生产开始时一次投入的，
因而原材
