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Beffubi第十五章-终结审计与审计报告.doc
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Beffubi第十五章-终结审计与审计报告.doc
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七夕,古今诗人惯咏星月与悲情。吾生虽晚,世态炎凉却已看透矣。情也成空,
且作“挥手袖底风”罢。是夜,窗外风雨如晦,吾独坐陋室,听一曲《尘缘》,
合成诗韵一首,觉放诸古今,亦独有风韵也。乃书于纸上。毕而卧。凄然入梦。
乙酉年七月初七。
-----啸之记。
第十五章 终结审计与审计报告
第一节 审计报告编制前的工作
一、编制审计差异调整表和试算平衡表
〔一〕编制审计差异调整表
〔1〕审计差异及分类
即被审计单位的会计处理方法与有关会计制度不一致。
〔1〕编制审计差异调整表
①要求考生会填制。调整分录汇总表、重分类分录汇总表、未调整不符事项汇总表。
〔格式见教材,练习可用 2000 年的考题〕
②考生要会区别核算误差中哪些不符事项建议被审计单位调整,哪些不建议调整。
要注意的是:被审计单位上年度已经结账并据此编制了会计报表,注册会计师审计一
般是针对上年度会计报表进行审计,因此在对上年度业务的核算误差和重分类误差的处理
时,注册会计师的调整和企业调账是不一样的。
1.注册会计师的主要是调表。在注册会计师眼中,其审计的报表是未结账的,所以是
多计什么,在做调整时就减少什么,反之亦然。注册会计师按此要求建议被审计单位调整
会计报表,至于被审计单位如何去调账,在本次审计时,注册会计师一般不会去关心。
2.被审计单位的调账。被审计单位根据注册会计师的调整建议完成了对会计报表的调
整后,企业还要调账。由于上年企业会计账簿已经结账,对于非重大项目可按注册会计师
调表原则进行,直接在下年度账簿中调整,但对有重大影响的业务不能采用上述原则,否
则会严重影响下一年账簿对该项目的不恰当反映,因此凡涉及利润表要素的项目,企业应
通过“以前年度损益调整”调整。
例:有关误差调整几乎是每年必考内容,在掌握调整分录的同时,考生可参考 2000 年
试题学会试算平衡表的填制方法。下面用两个较简单的例子说明其调整的区别,请大家举
一反三,认真思考,如对上上年度的业务如何追溯调整等。
事 项 审计 CPA的建议调整分录 企业调整分录〔在 04 年的账簿中调整〕
学习文档 仅供参考
〔 2004 年
审 计 2003
年 的 会 计
报表〕
差异
〔 在 03 年 报 表 中 调
整〕
不重大 重大
1.上年少
结 转 产 品
销 售 成
本。
核算
误差
借:主营业务成本
贷:存货
借:主营业务成本
贷:库存商品
借 : 以 前 年 度 损 益 调
贷:库存商品
2.上年将
营 业 外 收
入 计 入 其
他 业 务 收
入
重分
类误
差
借:其他业务收入
贷:营业外收入
不调整 不调整
例 1:上年末未经审计的资产负债表反应的预付账款项目为借方余额 600 万元,其明
细组成列示如下:
预付账款──a 公司 400 万元
预付账款──b 公司 187 万元
预付账款──c 公司 5 万元
预付账款──d 公司 -2 万元
预付账款──e 公司 10 万元
合计 600 万元
其中对C公司的 5 万元系上年 2 月为采购 C 公司产品所预付,事后得悉C公司因转产
已不能再提供该产品。〔账龄 1 年(含 1 年,以下类推)以内的,按其余额的 10%计提坏账
准备。〕
注册会计师的调整建议如下:
①对预付账款的贷方明细余额,注册会计师应提请 Y 公司作如下报表重分类调整:
借:预付账款-d 公司 2
贷:应付账款-d 公司 2
②对已无望再收到货物的预付账款,根据《企业会计制度》的规定,注册会计师应提
请 Y 公司作如下审计调整分录:
借:其他应收款-c 公司 5
贷:预付账款-c 公司 5
③同时,按照Y公司计提坏账准备的会计注册作如下审计调整分录:
借:管理费用-计提的坏账准备 0.5(5×10%)
贷:其他应收款-坏账准备 0.5(5×10%)
例 2:上年 11 月 30 日,Y公司清理资产、负债,发现存在无法支付应付账款 100 万元
的情形。公司作了借记“应付账款”100 万元、贷记“营业外收入-无法支付的应付款项”100 万
元的会计处理。
注册会计师的调整建议如下:
对确实无法支付的应付账款的会计处理问题,根据《企业会计制度》规定,直接转入
资本公积,注册会计师应提请公司作如下调整分录:
学习文档 仅供参考
借:营业外收入-无法支付的应付款项 100
贷:资本公积-其他资本公积 100
〔二〕编制试算平衡表
调整分录汇总表和重分类分录汇总表编制完成后,再据以编制资产负债表试算平衡表
工作底稿和利润及利润分配表试算平衡表工作底稿。注册会计师认可的会计报表最终反映
的数额应以试算平衡表调整后数额为准。两种试算平衡表格式要清楚。
二、获取管理当局声明书
1.了解概念、作用
概念:被审计单位管理当局声明书是被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提
供的各种重要口头声明的书面陈述。被审计单位管理当局声明书〔一般由注册会计师准备
好内容〕,应由被审计单位的高层管理人员〔一般是总经理和财务总监〕签名后送交受托
审计的会计师事务所。
请注意:如被审计单位管理当局拒绝准备声明书并拒绝签名或其拒绝就其重要的口头
声明予以书面确认,注册会计师就应签发保留意见或无法表示意见的审计报告。
作用:〔2004 年修改部分,请注意结合第教材P 103 的内容学习。〕
〔1〕为明确管理当局对会计报表应负的责任提供了依据〔提醒管理当局,他们对会计
报表负有主要责任〕;
〔2〕在与被审计单位发生意见分歧或法律诉讼时,可作为书面证据来保护注册会计师
〔将被审计单位在审计期间所答复的问题予以书面化,并列入审计工作底稿中〕;
〔3〕可作为被审计单位管理当局未来意图的证据。
2.格式
〔1〕标题:管理当局声明书。
〔2〕收件人:管理当局声明书的收件人为接受委托的会计师事务所及签署审计报告的
注册会计师。〔两者均是〕
〔2〕声明内容:根据注册会计师要求声明的内容,列出各项声明〔 11 项内容应结合
声明书熟悉掌握〕。
〔3〕签章:由被审计单位及其会计机构负责人签署,并加盖被审计单位公章。
〔4〕日期:被审计单位管理当局声明书的日期一般应与审计报告的日期一致,还有可
能是获取声明书的日期〔对某些事项或交易进行单独声明或专项声明〕。
三、获取律师声明书
在对被审计单位期后事项和或有损失等进行审计时,注册会计师往往要向被审计单位
的法律参谋或律师进行函证。律师询证函也是肯定式函证。注册会计师向被审计单位的律
师发函询证的内容通常是期后事项、或有事项等。请考生了解律师函的内容。
请注意:
1.倘假设律师声明书或暗示拒绝提供信息,或是隐瞒信息,或是对被审计单位表达的
情况应修正而不加修正,注册会计师一般认为审计范围受到限制,就不能出具无保留意见
的审计报告〔可能出具保留意见、否认意见、无法表示意见的报告〕。
四、执行分析性复核程序(与教材P 129-132 的内容结合学习)
分析性复核程序不仅被广泛运用于审计计划阶段和会计报表项目的实质性测试阶段,
也可用于完成审计外勤工作时对会计报表进行总体复核,以帮助注册会计师评价审计过程
中形成的审计结论的恰当性和会计报表整体反映的公允性。
五、撰写审计总结
审计总结的内容
〔1〕公司简介,阐述被审计单位的背景信息及重大会计政策的变更情况等;
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