2020年中级会计师会计实务课后习题及答案六[001].pdf

中级会计师会计实务课程中的知识点主要涉及金融资产的会计处理、合同取得成本的确认、递延所得税资产和负债的计算以及暂时性差异的理解。以下是对这些知识点的详细解释： 1. **金融资产分类与会计处理**： 在本例中，甲公司购买的丙公司债券被划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。当购买时，实际支付的价格（195万元）高于债券面值（200万元），这之间的差额8万元（200万元 - (195万元 - 4万元)）记入“其他债权投资—利息调整”的贷方，表示未来的利息收入将高于按照债券面值计算的金额。 2. **合同取得成本**： 合同取得成本是指企业为获得合同而发生的增量成本，如额外佣金、差旅费等。在题目中，企业为现有合同续约支付的额外佣金、由客户承担的差旅费，以及发生合同变更需要支付的额外佣金都是合同取得成本。而尽职调查的支出若不论合同是否发生都会发生，不属于增量成本，故不应计入合同取得成本。 3. **递延所得税资产**： 递延所得税资产是由于资产或负债的账面价值与计税基础的差异，在未来期间会产生可抵扣税前利润的情况。例如，企业发生净亏损、确认债权投资的减值、预提产品质量保证金等，都可能导致递延所得税资产的增加。相反，转回存货跌价准备、确认国债利息收入则不会引起递延所得税资产的增加，因为这些不会形成新的可抵扣暂时性差异。 4. **暂时性差异**： 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与计税基础之间的差异，预计在未来转回时会影响应纳税所得额。例如，使用寿命不确定的无形资产、已计提减值准备的固定资产、已确认公允价值变动损益的交易性金融资产，均可能形成暂时性差异。而违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是永久性差异，不产生暂时性差异。 5. **固定资产的暂时性差异处理**： 当固定资产的账面价值低于计税基础时，形成可抵扣暂时性差异。例如，甲公司在2×18年末的固定资产账面价值为400万元，计税基础为480万元，两者之间的差异80万元即为可抵扣暂时性差异。 6. **长期股权投资的递延所得税处理**： 对于权益法核算的长期股权投资，如果持有意图改变，从长期持有变为拟近期出售，即使账面价值与计税基础存在暂时性差异，也应该确认相关的递延所得税影响，因为转回差异的可能性在可预见的未来变得较大。 7. **应纳税暂时性差异**： 资产账面价值大于其计税基础的资产和负债账面价值小于其计税基础的负债，会产生应纳税暂时性差异，如账面价值大于计税基础的资产在未来期间处置或变现时，将产生更多的应税利润。 8. **递延所得税负债的计量**： 递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的企业所得税税率计量，与损益相关的应纳税暂时性差异确认的递延所得税负债应计入所得税费用。 这些知识点在中级会计师的会计实务考试中非常重要，理解并掌握这些概念对于处理复杂的财务报表和税务计算至关重要。