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摘要:审计师依赖职业判断来解释和运用审计准则,审计职业地位的证明体现在审计师进行
职业判断时所承担的责任中。本文借鉴信息加工理论中的贝叶斯模型,探讨其在审计职业判
断研究中的应用,以期对该领域开展后续的实验研究提供参考。
审计职业判断(Professional judgment)是审计的精髓,审计鉴证价值来源于审计师的职业
判断以及职业界的集体判断,审计职业地位的证明体现在审计师作职业判断时所承担的责任
中(Mauts&Sharaf,1961)。在执行审计工作过程中,职业判断是一项最为重要的因素,贯穿于
审计工作的全过程(IFAC,1980)。自 20世纪 70年代以来,审计职业判断研究成为当今世界范
围内审计研究中最具活力的领域之一(Trotman,1998),其对审计实践的贡献也得到了很好的
证明(Bell Wright,1995)。此外,随着风险导向审计方法的国际发展,审计职业判断在审计质
量中的作用愈加明显。本文将借鉴信息加工理论中的贝叶斯模型,探讨其在审计职业判断研
究中的应用,以期对该领域开展后续的实验研究提供参考。
审计职业判断的决策过程是审计职业判断的重要组成要素,遵循以信息加工理论(行为决策
理论)为基础的行为过程。信息加工理论(Human information processing)作为认知心理学
(Cognitive psychology)的核心理论,主要研究感觉、注意、表象、学习、记忆和思维等认
知过程。由于审计师职业判断的决策过程可以看作是对相关信息的分析、存储、转换并加以
利用的信息加工系统,因而信息加工理论在审计职业判断的研究中得到了广泛运用。信息加
工理论认为,人的信息加工能力有限,人的决策是有限理性(Bounded rationality)的决策。
由于外部环境的复杂多变性和决策者的自身因素,完全理性决策在现实生活中是难以实现
的。基于有限理性的决策理论是行为决策理论,其区别于传统的经济人决策理论,认为人们的
决策行为并不是完全合乎理性的,决策者在其有限的运算和信息加工能力的制约下,只是尽
可能达到理性化的要求。导致有限理性决策的主要原因有:决策者只是有选择地感知信息,
容易不分信息的轻重;信息加工的容量有限,必须运用启发法和经验法则以降低心理负荷;信
息加工是按次序进行的,信息接收的不同次序可能会影响信息的使用;短期记忆的容量有限,
长期记忆的容量虽然在容量和时限上均无限制,但容易发生记忆扭曲。在有限理性的决策下,
决策者难以考虑到所有与判断问题相关的信息,通常只是利用有限的信息,运用启发的方法
或经验法则以求得一个基本满意的决策质量,而非寻求决策的最优解。贝叶斯模型(概率判断
模型)是不确定条件下审计职业判断的最基本方式之一。
在不确定的审计职业判断环境中,审计师必须将事项的各种可能性纳入到判断决策过程中加
以考虑,贝叶斯模型成为判断决策结果的理性方法的基石。自 20 世纪 70 年代起,审计职业界
将主观概率用于职业判断领域,使概率评估成为审计师处理不确定因素的一种有用且理性的
方式。当新的信息注入时,审计师应随之刷新有关概率的评估,新信息对于审计师最终决策的
影响取决于其权衡审计证据之前对概率的估计。作为会计信息鉴证者的审计师,在对企业财
务报表的可信性发表意见以前,必须进行大量的审计抽样和职业判断,随着企业经营业务的