审计风险决策模型
(一)单级风险决策模型
美国注册公共会计师协会(AICPA)在 1981 年发布的 SAS39 中，首先提出如
下的审计风险决策模型：
终极风险(US)=固有控制风险(IC)×分析性检查风险(AR)×帐项余额测试风
险(1D)
但这种模型并未全面、系统、完整地反映出控制风险和检查风险。当 AICPA
很快认识其缺陷后，于 1983 年在其发表的 SAS47 中，提出一个新的比较完善
的审计风 险决策模型。在这个模型中，审计风险是由终极风险、控制风险和
检查风险四个要素组成的，这四个要素之间存在一定的函数关系，其数学表
达式如下：
审计风险(AR) =固有风险(LR)×控制风险(0R)×检查风险(DR)
随后，一些学者陆续提出了其他形式的审计风险决策模型，但其基本内
容与上述 AICPA 发表 SAS47 的模型相似就不再赘述，由于上述审计风险决策
模型包括主要的风险要素，并标明其数量关系，具有广泛的适应性和可操作
性，因而已被大多数审计组织及注册会计师所采用。但也应看到这种审计风
险决策模型的不足之处，在这个模型中，并未包括非统计抽样风险。由于未
能适当地考虑到非统计抽样风险对终极风险的影响，就在一定程度上降低了
该种审计风险决策模型的实用价值。
(二)多级风险决策模型
单级风险决策模型的先天不足，激励着人们进行更深入的探讨。西奥多•
J•莫克(Theodore．J．Mock)、弗丁斯柯及玛丽•T•华盛顿在“会计及审计中的
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