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编号:
时间:2021 年 x 月 x 日
书山有路勤为径,学海无涯苦作舟
页码:第 1 页 共 52 页
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企业所得税收入与会计相关业务比较分析
企业日常经济业务形成的收入或收益的确认和
计量,是企业会计核算和企业所得税收入业务的重要
内容。现行企业所得税法规对所得税收入范围确认、
收入的计量和收入确认的时间等要素,做出了明确的
规定。从企业会计核算的角度,在企业持续经营期间,
使企业会计利润增加的业务,主要包括收入会计准则
涉及的商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产收入;
除此之外还包括适用其他会计准则的长期股权投资、
建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的
收入和收益;以及没有通过具体会计准则规范的利得。
企业所得税收入业务的处理及收入相关的纳税申报
表附表的填报,必须在分析企业所得税法规中有关所
得税收入的基本规定,以及会计准则中涉及的收入、
收益及利得业务基本规定的基础上,对企业所得税收
入业务与会计相关业务进行比较分析,确定收入业务
所得税和会计的差异。
一、收入业务处理企业所得税和会计的一般关系
(一)企业所得税和会计收入确认的原则不同
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编号:
时间:2021 年 x 月 x 日
书山有路勤为径,学海无涯苦作舟
页码:第 2 页 共 52 页
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1.会计收入的确认会计人员可以遵循会计准则
进行职业判断
企业收入会计准则中的收入,是指企业在日常活
动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投
入资本无关的经济利益的总流入。收入只有在经济利
益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、
且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。
收入会计准则对所规范的销售商品收入、提供劳
务收入和让渡资产使用权收入的确认强调以下基本
要素:(1)收入的金额能够可靠计量;(2)相关经济
利益很可能流入企业;(3)相关的、已发生的或将发
生的成本能够可靠计量。对销售商品收入的确认同时
强调:(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬
转移给购货方;(2)企业既没有保留通常与所有权相
联系的继续管理权,也没有对己售出的商品实施有效
控制。除此之外,在其它会计准则中对会计形成收入
和收益业务的确认要素做出了具体规
在上述会计准则的基本规定基础上,对企业经济
业务是否确认为收入或者收益,会计人员依据会计准
则可以进行职业判断。
2. 企业所得税收入的确认体现了税收法律主义
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编号:
时间:2021 年 x 月 x 日
书山有路勤为径,学海无涯苦作舟
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原则
企业所得税收入确认体现了税收法律主义原则
下的课税要素法定、课税要素明确。《国家税务总局
关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函
(2008)875 号)规定:“除企业所得税法规另有规定
外,企业销售收入的确认,必须遵循权责发生制原则
和实质重于形式原则。
企业销售商品同时满足下列条件的,应确认收入
的实现:(1)商品销售合同已经签订,企业已将商品
所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;(2)企
业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系
的继续管理权,也没有实施有效控制;(3)收入的金
额能够可靠地计量;(4)已发生或将发生的销售方的
成本能够可靠地核算。”
《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干
问题的通知》(国税函(2008)875 号)规定:提供劳
务交易的结果能够可靠估计确认提供劳务收入,具体
是指同时满足下列条件:(1)收入的金额能够可靠地
计量;(2)交易的完工进度能够可靠地确定;(3)交
易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。
3. 企业所得税和会计确认收入的原则存在差异
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编号:
时间:2021 年 x 月 x 日
书山有路勤为径,学海无涯苦作舟
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收入确认原则企业所得税和会计的差异表现为:
会计从实质重于形式原则和谨慎性原则出发,侧重于
收入的实质性的实现,即相关经济利益很可能流入企
业;所得税从组织财政收入和体现税收防范功能角度
出发,实质与形式两者兼顾,更注重于形式,比如对
企业货物性资产只要所有权转移,不论是否有经济利
益流入,都应按计量标准确认企业所得税收入实现。
(二)企业所得税和会计对收入确认与计量既有
相同又存在差异
1. 企业所得税和会计对收入的确认和计量表现
为一定程度的一致性为了体现税制设计的效率原则,
企业所得税法充分体现了所得税和会计的协调,收入
确认与计量的企业所得税法规的规定,大部分表现出
与会计准则规定的一致性。企业所得税与会计准则有
关收入确认一致的业务表现为两方面:
(1)企业所得税收入确认列举的法规规定与会
计准则有关业务的处理基本一致。
(2)企业所得税法规对一部分收入确定未做出
明确规定应与会计一致。
企业所得税法规中对收入确认与计量的部分业
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编号:
时间:2021 年 x 月 x 日
书山有路勤为径,学海无涯苦作舟
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务内容和相应要素没有通过列举或概括的方式进行
规范,按照《企业所得税法》第二十一条规定:“ 在
计算应纳税所得额时,企业财务、会计处理办法与税
收法律、行政法规的规定不一致的,应当依照税收法
律、行政法规的规定计算。” 其中体现的收入确定的
原则,即对企业所得税法规没有列举或明确做出规定
的有关所得税收入的确认与计量,意味着所得税业务
处理承认会计核算结果,应该以会计核算的结果为所
得税相关业务处理的依据,会计和税法将不产生差异。
2. 企业所得税和会计对收入的确认和计量上存
在一定差异
由于会计制度和企业所得税依据的原则不同,企
业所得税和会计对收入确认与计量的差异是必然的。
企业所得税法规和会计准则的框架下,两者对收入范
围的确认和收入的计量上存在差异。比如:对会计上
确认为交易性金融资产,在资产负债表日,如果交易
性金融资产公允价值大于其账面价值,差额应确认为
公允价值变动收益,形成会计利润增加;但上述业务
在企业所得税业务处理时,按照现行企业所得税法规,
不确认为企业所得税的收入业务。
再如:企业非货币性资产对外捐赠,在会计上因
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