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第五次保险稽查审计联席会议材料一:
保险稽查审计指引
——公司层面内部控制分册
(审议稿)
2011 年 12 月
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导 言
近年来,世界各国对企业内部控制建设的重视程度越来越
高。2002 年美国颁布了《公众公司会计改革和投资者保护法
案》,又称《萨班斯—奥克斯利法案》,该法案第 404 条款明确
规定了管理层对企业内部控制职责;906 条款更指出如果企业
被认定未达到该法案的要求,将可能使企业和管理层个人受到
包括高额罚款甚至监禁等形式的严重处罚。2008 年财政部、证
监会、审计署、银监会、保监会联合颁布了《企业内部控制基
本规范》,并于 2010 年发布了《企业内部控制配套指引》,该配
套指引包括 18 项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评
价指引》和《企业内部控制审计指引》,这一套控制规范被称为
中国的“萨班斯法案”,分阶段适用于包括保险公司在内的各类
上市公司、非上市大中型企业。
与此同时,人们也越来越重视内部审计在内部控制中的作
用。一般认为,保险公司内部审计具有监督、评价两方面的基
本职能,既是内部控制的一部分,同时又是内部控制的测试者,
对内部控制体系进行评估、评价已经成为内部审计的一个重要
工作内容。内部审计师通常要每年对公司高管层提交内部控制
评价报告,高管层认可后对外报送或披露。这事实上就把内部
审计从“后台”推向了“前台”,如果公司内部控制状况不佳,
内部审计部门也负有不可推卸的责任。
根据国际上普遍认可的 COSO 内部控制体系框架,内部控制
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通常被分为控制环境、风险识别与评估、控制活动、信息与沟
通、监督五个要素。在内部控制五要素中,由于控制活动与具
体的业务活动相关,所以其余四个要素通常被称为公司层面内
部控制。公司层面内部控制是其他业务层面控制的奠基石,只
有在建立健全公司层面内部控制的基础上,业务层面的各项内
部控制才能持续地、有效地开展。结合保险公司实际,根据《保
险稽查审计指引》体例安排,控制活动的有关审计内容已在各
业务分册体现,而公司层面内部控制审计在此专门制作一个分
册。
《公司层面内部控制分册》是在《基本手册》介绍的有关
保险公司内部审计工作基础理论、标准、方法、实务操作规范
等内容的基础上,基于风险导向的方法论,依据现行保险法律
法规及监管要求,在系统梳理公司层面内部控制风险点和全面
总结相关审计工作稽查实践经验的基础上,而撰写的关于如何
开展公司层面内部控制审计工作的操作手册,并附以案例参考,
试图以更清晰的方法和思路透视公司层面内部控制,为保险公
司提高内部审计工作效率,提升理论与实务分析的结合度提供
指导与借鉴。
在应用本手册对保险公司公司层面内部控制开展审计时,
除了需要遵循《基本手册》和本分册的要求外,还要参考并结
合其他业务分册相关具体内容来开展;在实施审计过程中,需
加强具体业务、财务活动审计的配合和信息沟通,避免出现遗
漏。此外,各保险公司的具体实践不尽相同,因此在运用本手
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册过程中,还应结合被审计单位的实际状况进行灵活运用。
限于水平和经验,本手册还存在诸多不足之处,敬请读者
多多批评指正,以便今后进一步修订完善。
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目 录
目 录 ...........................................................................................................................5
第一章 保险公司公司层面内部控制基础...................................................................9
第一节 内部控制概述 ...................................................................................................9
一、内部控制的概念 .................................................................................................9
二、内部控制的目标 ...............................................................................................12
三、内部控制的原则 ...............................................................................................13
四、内部控制五要素之间的关系 ...........................................................................15
第二节 公司层面内部控制概述 .................................................................................16
一、公司层面内部控制概念 ...................................................................................16
二、保险公司公司层面内部控制概念 ...................................................................16
第二章 公司层面内控审计的程序与方法.................................................................21
第一节 公司层面内控审计的程序 .............................................................................21
第二节 公司层面内部控制审计方法 .........................................................................26
一、一般方法 ...........................................................................................................27
二、特殊方法 ...........................................................................................................29
三、公司层面内控审计方法应用的注意要点........................................................31
第三节 计算机辅助实施公司层面内控审计..............................................................32
第三章 内部环境审计...............................................................................................35
第一节 内部环境概述 .................................................................................................35
一、公司治理............................................................................................................35
二、组织架构............................................................................................................58
三、发展战略............................................................................................................70
四、人力资源............................................................................................................72
五、企业文化............................................................................................................75
六、社会责任............................................................................................................77
第二节 公司治理审计 .................................................................................................79
一、公司章程审计 ....................................................................................................79
案例一:公司章程修改后未报批.............................................................................80
二、股东与股东(大)会审计.................................................................................82
案例二:委托持股或代持股未报告 .........................................................................84
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拉拉庸
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