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编号:
时间:2021 年 x 月 x 日
书山有路勤为径,学海无涯苦作舟
页码:第 1 页 共 17 页
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ni 第九章 审计证据
第一节 审计证据的性质
一、确定审计证据的相关性时应当考虑(教材 P181)
1.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据,而与其他认定无关。
2.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。
3.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。
二、判断审计证据的可靠性时通常会考虑下列原则(教材 P182)
1.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠;
2.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠;
3.直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠;
4.以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的
审计证据更可靠;
5.从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。
三、评价充分性和适当性时的特殊考虑(教材 P183,判断选择)
1.如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的,或文件记录中的
某些条款已发生变动,注册会计师应当作出进一步调查,包括直接向第三方询证,或考虑利
用专家的工作以评价文件记录的真伪。
2.如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息,注册会计师应当就这些信息的
准确性和完整性获取审计证据。
3.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致,表明某项审
计证据不可靠,注册会计师应当追加必要的审计程序。
4.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系,但不
应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。
第二节 获取审计证据的审计程序
一、理解八种具体审计程序(教材 P185-186)
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时间:2021 年 x 月 x 日
书山有路勤为径,学海无涯苦作舟
页码:第 2 页 共 17 页
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1.检查记录或文件(顺查和逆查);
2.检查有形资产(顺查和逆查);
3.观察(察看相关人员正在从事的活动或执行的程序);
4.询问;
5.函证(直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明获取和评价审计证据的过程);
6.重新计算(对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对);
7.重新执行(重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制);
8.分析程序(通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对
财务信息做出评价)。
第三节 函证
一、函证决策(教材 P186-187,注意教材的下列基本观点)
1.评估的认定层次重大错报风险水平越高,注册会计师对通过实质性程序获取的审计
证据的相关性和可靠性的要求越高。在这种情况下,函证程序的运用对于提供充分、适当的
审计证据可能是有效的。
2.评估的认定层次重大错报风险水平越低,注册会计师需要从实质性程序中获取的审
计证据的相关性和可靠性的要求越低。
3.如果认为某项风险属于特别风险,注册会计师需要考虑是否通过函证特定事项以降
低检查风险。
如果被审计单位从事了异常的或复杂的、容易导致较高重大错报风险的交易,除检查被
审计单位持有的文件凭证外,注册会计师可能还需考虑是否向交易对方函证交易的真实性
和详细条款。
4.对特定认定函证的相关性受注册会计师选择函证信息的目标的影响。
例如:
(1)在审计应付账款完整性认定时,注册会计师需要获取没有重大未记录负债的证据。
相应地,向被审计单位主要供应商函证,即使记录显示应付金额为零,相对于选择大金额的
应付账款进行函证,这在检查未记录负债方面通常更有效。
二、函证的内容(教材 P187-188)
1.银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息
2.应收账款
除非存在下列两种情形之一,注册会计师应当对应收账款实施函证:
(1)根据审计重要性原则,有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。
(2)注册会计师认为函证很可能无效。
(三)函证的其他内容
三、函证的范围(教材 P188——189)
根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等,注册会计师
可以确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括:
1.金额较大的项目;
2.账龄较长的项目;
3.交易频繁但期末余额较小的项目;
4.重大关联方交易;
5.重大或异常的交易;
6.可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。
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时间:2021 年 x 月 x 日
书山有路勤为径,学海无涯苦作舟
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四、函证的时间(教材 P189)
1.通常以资产负债表日为截止日,在资产负债表日后适当时间内实施函证。
2.如果重大错报风险评估为低水平,注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截
止日实施函证,并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
五、管理层要求不实施函证时的处理(教材 P189)
1.分析不实施函证的要求是否合理
(1)当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时,注
册会计师应当考虑该项要求是否合理,并获取审计证据予以支持。
(2)如果认为管理层的要求合理,注册会计师应当实施替代审计程序,以获取与这些
账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
(3)如果认为管理层的要求不合理,且被其阻挠而无法实施函证,注册会计师应当视
为审计范围受到限制,并考虑对审计报告可能产生的影响。
2.分析管理层要求不实施函证的原因时,注册会计师应当保持职业怀疑态度,并考虑:
(1)管理层是否诚信;
(2)是否可能存在重大的舞弊或错误;
(3)替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
六、询证函的设计
(一)设计询证函的总体要求(教材 P190)
1.注册会计师应当根据特定审计目标设计询证函。
2.在针对账户余额的存在性认定获取审计证据时,注册会计师应当在询证函中列明相
关信息,要求对方核对确认。
3.在针对账户余额的完整性认定获取审计证据时,注册会计师则需要改变询证函的内
容设计或者采用其他审计程序。
(二)设计询证函需要考虑的因素(教材 P190,注意判断选择题)
1.函证的方式;
2.以往审计或类似业务的经验;
3.拟函证信息的性质;
4.选择被询证者的适当性;
5.被询证者易于回函的信息类型;
(三)积极与消极的函证方式
1.积极的函证方式
(1)在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息,要求被询证者确认所函证的款项
是否正确。
(2)在询证函中不列明账户余额或其他信息,而要求被询证者填写有关信息或提供进
一步信息。
2.没有收到积极询证函回函的分析(教材 P191,请注意细节)
在采用积极的函证方式时,只有注册会计师收到回函,才能为财务报表认定提供审计证
据。
注册会计师没有收到回函,可能是由于被询证者根本不存在,或是由于被询证者没有
收到询证函,也可能是由于询证者没有理会询证函,因此,无法证明所函证信息是否正确。
3.消极的函证方式
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时间:2021 年 x 月 x 日
书山有路勤为径,学海无涯苦作舟
页码:第 4 页 共 17 页
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当同时存在下列情况时,注册会计师可考虑采用消极的函证方式:
(1)重大错报风险评估为低水平;
(2)涉及大量余额较小的账户;
(3)预期不存在大量的错误;
(4)没有理由相信被询证者不认真对待函证。
(四)函证的实施与评价(重点掌握细节,请依据教材看一遍教材 P192-193)
1.注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制:
(1)将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对;
(2)将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对;
(3)在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函;
(4)询证函经被审计单位盖章后,由注册会计师直接发出;
(5)将发出询证函的情况形成审计工作记录;
(6)将收到的回函形成审计工作记录,并汇总统计函证结果。
此外,注册会计师还应当考虑回函是否来自所要求的回函人。
2.以传真、电子邮件等方式回函时的处理
被询证者以传真、电子邮件等方式回函确实能让注册会计师及时得到回函信息,但由于
这些方式易被截留、篡改或难以确定回函者的真实身份,因此,如果被询证者以传真、电子
邮件等方式回函,注册会计师应当直接接收,并要求被询证者寄回询证函原件。
另外,注册会计师还应将收到的口头答复记录于工作底稿。如果口头答复中的信息很重
要,注册会计师应要求相关方就此重要信息直接提交书面确认文件。
3.积极式函证未收到回函时的处理
(1)如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函,注册会计师应当考虑与被询
证者联系,要求对方作出回应或再次寄发询证函。
(2)如果未能得到被询证者的回应,注册会计师应当实施替代审计程序
4.评价函证的可靠性
在评价函证的可靠性时,注册会计师应当考虑:
(1)对询证函的设计、发出及收回的控制情况;
(2)被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性;
(3)被审计单位施加的限制或回函中的限制。
5.对不符事项的处理
注册会计师应当考虑不符事项是否构成错报及其对财务报表可能产生的影响,并将结果
形成审计工作记录。除此之外,注册会计师还应当考虑不符事项发生的原因和频率。
如果发现了不符事项,注册会计师应当首先提请被审计单位查明原因,并作进一步分析
和核实。不符事项的原因可能是由于双方登记入账的时间不同,或是由于一方或双方记账错
误,也可能是被审计单位的舞弊行为。
第四节 分析程序
一、分析程序的目的(教材 P194)
使用阶段
目的
(1)用作风险评估程序时
用来了解被审计单位及其环境
(2)当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次
的检查风险降至可接受的水平时,分析程序可以用作实
质性程序
找到预期数据或认定的异常波动
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