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时间：2021 年 x 月 x 日

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页码：第 1 页共 73 页

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新企业所得税法的学习

之

应纳税所得额的计算

1、新法通过的时间：

2007 年 3 月 16 日上午 10 点召开的第十届全国人民代表大会第五次

会议，以 2826 票赞成、37 票反对、22 票弃权表决通过；

胡锦涛主席签署中华人民共和国第 63 号主席令对外发布，《中华人民

共和国企业所得税法》于 2008 年 1 月 1 日起施行。

1991 年 6 月 30 日国务院发布的《中华人民共和国外商投资企业和外

国企业所得税法实施细则》和 1994 年 2 月 4 日财政部发布的《中华人民共

和国企业所得税暂行条例实施细则》同时废止。

、

统一企业所得税法

现实的选择和必然：

税制不规范，不利于企业公平竞争；不利于加强征管、堵塞

漏洞；给企业制度改革带来不利影响；不利于分税制的改革和完

善。

、统一企业所得税法

立法的指导思想和原则

编号：

时间：2021 年 x 月 x 日

书山有路勤为径，学海无涯苦作舟

页码：第 2 页共 73 页

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1）贯彻公平税负原则，解决目前内资、外资企业税收待遇不同，税负

差异较大的问题。

2）落实科学发展观原则，统筹经济社会和区域协调发展，促进环

境保护和社会全面进步，实现国民经济的可持续发展。

3）发挥调控作用原则，按照国家产业政策要求，推动产业升级和

技术进步，优化国民经济结构。

4 ）参照国际惯例原则，借鉴世界各国税制改革最新经验，进一步

充实和完善企业所得税制度，尽可能体现税法的科学性、完备性和前瞻性。

5 ）理顺分配关系原则，兼顾财政承受能力和纳税人负担水平，有

效地组织财政收入。

6 ）有利于征收管理原则，规范征管行为，方便纳税人，降低税

收征纳成本。

从而建立一部完整的、严密的、统一的、科学的、合理有效的所得税

法。

4、纳税人和课税对象：纳税人，又称“课税主体”。是指税法规定的

直接负有纳税义的单位和个人。包括自然人和法人，自然人指公民个人，

法人指依法成立并能独立行使法定权利和承担法律义务的社会组织，如企

业、事业单位、社团等。

编号：

时间：2021 年 x 月 x 日

书山有路勤为径，学海无涯苦作舟

页码：第 3 页共 73 页

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第一百二十九条企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当依照企

业所得税法第五十四条规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税

申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当

报送的其他有关资料。

无论是《企业所得税暂行条例》，还是《外商投资企业和外

国企业所得税法》对纳税人的规定，都不是完全意义的以法人作为确定纳

税人的标准。根据国际税收惯例，实行公司或法人税制是所得税制发展的

方向，是实现所得税调节功能的必然选择，是世界绝大多数国家对经营组

织或称营利事业课税的基本制度选择。以法人作为基本纳税单位，坚持法

人税制是发展市场经济、建立现代企业制度的必然要求。

新税法第一条规定“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入

的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企

业所得税。

个人独资企业、合伙企业不适用本法”。

根据新税法的规定，企业所得税纳税人为在中华人民共和国境内的

内资企业、外商投资企业、外国企业和其他取得收入的组织。企业，是指

以营利为目的而从事经营活动的经济组织；其他取得收入的组织是指经国

编号：

时间：2021 年 x 月 x 日

书山有路勤为径，学海无涯苦作舟

页码：第 4 页共 73 页

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家有关部门批准，依法注册登记、有生产经营所得和其他所得的事业单位、

社会团体和民办非企业单位等其他组织。判定标准主要有两个：

（1）在中华人民共和国境内，我国的香港、澳门和台湾除外；

（2）取得生产经营所得和其他所得（课税对象）的企业和其他组

织。

具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企

业、外商投资企业、外国企业和其他取得收入的组织。

其中，生产经营所得是指从事物质生产、交通运输、商品流通、劳

务服务，以及国务院主管部门确认的其他营利事业取得的所得。

具体包括：从事制造业、采掘业、交通运输业、建筑安装业、农业、

林业、畜牧业、渔业、水利业、商品流通业、金融业、保险业、邮电通信

业、服务业；卫生、物资、供销、城市公用事业以及其他行业的企业；一

些社会团体、事业单位开展经营和有偿服务活动取得经营所得；以及经国

务院税务主管部门确认的其他营利事业单位取得的所得。

其他所得是指股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以

及营业外收益等所得。

新税法突出了法人课税的原则和特征，取消了现行内资企业所得税

法中有关以“独立经济核算”为标准确定纳税人的规定。并将个人独资企

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时间：2021 年 x 月 x 日

书山有路勤为径，学海无涯苦作舟

页码：第 5 页共 73 页

第 5 页共 73 页

业和合伙企业排除在企业所得税法的适用范围之外，这与现行有关税法的

规定是一致的。

个人独资企业，是指个人出资、独立经营、自负盈亏，并对企业债

务承担无限连带责任的企业。

合伙企业，是指两人以上书面协议共同出资、共同经营、共负盈亏，

并对企业债务承担无限连带责任的企业。合伙企业根据合伙人类别的不同，

区分为：普通合伙，有限合伙，隐名合伙

1、普通合伙：普通合伙是指全体合伙人对企业债务承担无限连带

责任；

2、有限合伙：有限合伙是指部分合伙人只以其出资额为限对企业

债务承担责任的合伙；

3、隐名合伙：是有限合伙的一种特殊形式，即隐名合伙人只对企

业出资并参与盈余分配，并不参与或干预合伙事务等三种类型。我国的《合

伙企业法》只承认普通合伙。

因此，鉴于个人独资企业和合伙企业系属自然人性质企业，投资者

个人负无限责任，为了合理负担，避免重复征税，税法遵循国际惯例，明

确规定个人独资企业、合伙企业不适用本法，而将其纳入个人所得税的征

收范围。

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