业务循环审计是审计工作中一种重要的方法，主要用于对企业的日常经营活动进行深入审查，以确保财务信息的真实性和准确性。在本节中，我们将详细讨论业务循环审计的理论与实践，特别是聚焦于销售与收款循环的审计。
理解业务循环审计的概念至关重要。业务循环审计将企业的经济活动分为几个相互关联的循环，如销售与收款循环、采购与付款循环等，然后对每个循环进行独立的审计。这种方法有利于审计师集中关注关键业务流程，识别潜在的风险点和控制失效，从而提高审计效率。
业务循环审计程序通常包括以下步骤：
1. **定义审计目标**：明确要验证的会计信息是否真实、完整，是否符合相关的会计原则和法律法规。
2. **了解内部控制**：分析和评价各个循环的内部控制制度，了解其设计的有效性和执行的可靠性。
3. **测试内部控制**：通过穿行测试和控制测试来评估内部控制是否能够有效防止或发现并纠正错报。
4. **实质性测试**：针对每个循环中的主要账户，进行详细的实质性测试，以验证账面余额的准确性。
5. **形成审计结论**：基于测试结果，判断财务报表是否公允表达，是否存在重大错报。
以销售与收款循环为例，这一循环涉及的主要交易类型包括赊销、现金收入和销售调整。审计目标包括：
1. **存在或发生**：验证记录的销售交易是否实际发生，现金收入和销售调整是否对应正确的时期。
2. **完整性**：确保所有相关交易都已被记录，应收账款包含所有应收款。
3. **权利和义务**：确认应收账款的法律权责，应收账款余额与明细账相符，坏账备抵合理估计。
4. **估价或分摊**：检查应收账款的账面价值是否合理，坏账备抵是否恰当。
5. **表达与披露**：确认应收账款在财务报表中的披露是否准确，抵押的应收账款是否得到揭示，收入等相关项目是否按正确的分类和时间确认。
销售与收款循环的审计中，赊销交易的内部控制尤为重要，因为它涉及收入确认和应收账款的管理。审计师需要关注信用政策的执行、销售订单的审批、发票的开具和核对、收款的处理等多个环节，以防止收入的虚增、挪用现金流或其他舞弊行为。
此外，销售与收款循环审计还涉及到对现金收入的内部控制测试，包括现金收据的控制、现金日记账的核对、银行存款的对账等，以确保现金的完整性和安全性。同时，销售调整交易（如销售折扣、退货、折让和坏账）的审计则需关注管理层的授权和记录的准确性，以防止通过调整交易掩盖不正当行为。
审计师需要识别和评估该循环的重大错报风险，如大量交易可能导致的错报机会、收入确认的复杂性、现金流动性的风险以及销售调整可能的滥用，这些都是审计计划和实质性测试的重点考虑因素。
通过以上分析，我们可以看到业务循环审计在确保财务信息质量、揭露潜在舞弊和提高企业治理水平方面的重要性。审计师在执行此类审计时，不仅需要熟悉审计程序，还要具备深入理解业务流程的能力，以提供有价值的审计意见。
